6風(fēng)險評估(編輯修改稿)
2025-02-09 07:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)控方面的角色和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。 了解的內(nèi)容： ☆ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)； ☆ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進(jìn)行溝通。 ☆ 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。 控制活動 涵義：控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。 包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。 不相容職責(zé) 不相容職責(zé) 授權(quán) 執(zhí)行 授權(quán) 記錄 授權(quán) 保管 執(zhí)行 記錄 執(zhí)行 保管 記錄 保管 總賬 明細(xì)賬 總賬 日記賬 開支票 編制銀行存款調(diào)節(jié)表 授權(quán) 核對 執(zhí)行 核對 記錄 核對 保管 核對 …… …… 不相容職責(zé)分離 對控制的監(jiān)督 ?涵義 :監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運行情況的過程 ?實現(xiàn)方法： 通過對控制持續(xù)的監(jiān)督和專門評價活動 內(nèi)部評價 。內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)控的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價，以找出內(nèi)控的優(yōu)點和不足，并提出改進(jìn)建議 對控制的監(jiān)督 ?了解的內(nèi)容： 是否定期評價內(nèi)控 人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)控是否有效運行的證據(jù) 與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題 管理層是否采納內(nèi)部審計人員和 CPA有關(guān)內(nèi)控的建議 管理層是否及時糾正控制運行中偏差 管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施 是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)控的職能部門過對控制持續(xù)的監(jiān)督和專門評價活動 五、評估重大錯報風(fēng)險 （一）評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ?已識別的風(fēng)險是什么？ ?錯報（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？ ?事件（風(fēng)險）發(fā)生的可能性有多大？ 五、評估重大錯報風(fēng)險 （二）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序 如下圖所示 識 別 和 評 估 重 大 錯 報 風(fēng) 險 在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險， 并考慮各類交易、賬戶余額、列報 （ 識別風(fēng)險 ） 將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生 錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系 （ 識別錯報 ） 考慮識別的風(fēng)險是否重大 （ 評估重大性 ） 考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表 發(fā)生重大錯報的可能性 （ 評估重大錯報風(fēng)險 ） （三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險 應(yīng) 對 評 估 的 重 大 錯 報 風(fēng) 險 財務(wù)報表層次： 某些重大錯報風(fēng)險可 能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)， 進(jìn)而影響多項認(rèn)定。 認(rèn)定層次： 某些重大錯報風(fēng)險可能 與特定的某類交易、賬戶余額、列報 的認(rèn)定相關(guān)。 注解 ? 控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 ? 控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。以確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 課堂練習(xí) ? 下列各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是 ( ) ? 評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險匯總表 ? 。 重大賬戶 認(rèn)定 識別的重大錯報風(fēng)險 風(fēng)險評估結(jié)果 列示重大賬戶 (應(yīng)收賬款 ) 列示相關(guān)的認(rèn)定 (存在、完整性、計價或分?jǐn)?) 匯總實施 審計 程序識別出的與該重大賬戶的某項認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 評估該項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平（應(yīng)考慮控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行） 銷售收入 發(fā)生 盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢，客戶仍預(yù)測收入在本期增長 15%。財務(wù)報表顯示收入增長預(yù)測已實現(xiàn)，但現(xiàn)金并沒有同步增長，而應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入。 高 應(yīng)收賬款 存在 高 ? 識別的重大錯報風(fēng)險匯總表 識別的重大錯報風(fēng)險 索引號 屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次 是否屬于特別風(fēng)險 是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 受影響的交易類別、賬戶余額和列報認(rèn)定 單選 ? 下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（ ） ? A現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行 ? B現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄 ? C現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督 ? D現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄 ? B 第二節(jié) 風(fēng)險應(yīng)對 ?針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 ?針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 1. 財 務(wù) 報 表 層 次 重 大 錯 報 風(fēng) 險 的 應(yīng) 對 向項目組強(qiáng)調(diào) 保持職業(yè)懷疑的必要性 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員， 或利用專家的工作 在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融 入更多的不可預(yù)見的因素 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 作出總體修改 提供更多的督導(dǎo)
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