6風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(編輯修改稿)
2025-02-09 07:23 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)控方面的角色和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。 了解的內(nèi)容： ☆ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)； ☆ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。 ☆ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。 控制活動(dòng) 涵義：控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。 包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 不相容職責(zé) 不相容職責(zé) 授權(quán) 執(zhí)行 授權(quán) 記錄 授權(quán) 保管 執(zhí)行 記錄 執(zhí)行 保管 記錄 保管 總賬 明細(xì)賬 總賬 日記賬 開(kāi)支票 編制銀行存款調(diào)節(jié)表 授權(quán) 核對(duì) 執(zhí)行 核對(duì) 記錄 核對(duì) 保管 核對(duì) …… …… 不相容職責(zé)分離 對(duì)控制的監(jiān)督 ?涵義 :監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過(guò)程 ?實(shí)現(xiàn)方法： 通過(guò)對(duì)控制持續(xù)的監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng) 內(nèi)部評(píng)價(jià) 。內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)控的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議 對(duì)控制的監(jiān)督 ?了解的內(nèi)容： 是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)控 人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)控是否有效運(yùn)行的證據(jù) 與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問(wèn)題 管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和 CPA有關(guān)內(nèi)控的建議 管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中偏差 管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施 是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)控的職能部門過(guò)對(duì)控制持續(xù)的監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng) 五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？ ?錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？ ?事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大？ 五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 如下圖所示 識(shí) 別 和 評(píng) 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)， 并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào) （ 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) ） 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生 錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 （ 識(shí)別錯(cuò)報(bào) ） 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 （ 評(píng)估重大性 ） 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表 發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 （ 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ） （三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 評(píng) 估 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次： 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可 能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)， 進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 認(rèn)定層次： 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能 與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào) 的認(rèn)定相關(guān)。 注解 ? 控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 ? 控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 課堂練習(xí) ? 下列各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是 ( ) ? 評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 ? 。 重大賬戶 認(rèn)定 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 列示重大賬戶 (應(yīng)收賬款 ) 列示相關(guān)的認(rèn)定 (存在、完整性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)?) 匯總實(shí)施 審計(jì) 程序識(shí)別出的與該重大賬戶的某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估該項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（應(yīng)考慮控制設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行） 銷售收入 發(fā)生 盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢(shì)，客戶仍預(yù)測(cè)收入在本期增長(zhǎng) 15%。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)已實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)金并沒(méi)有同步增長(zhǎng)，而應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會(huì)為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入。 高 應(yīng)收賬款 存在 高 ? 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 索引號(hào) 屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次 是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 受影響的交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定 單選 ? 下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（ ） ? A現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行 ? B現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄 ? C現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督 ? D現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄 ? B 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ?針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 ?針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 1. 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào) 保持職業(yè)懷疑的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員， 或利用專家的工作 在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融 入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 作出總體修改 提供更多的督導(dǎo)
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