6風(fēng)險評估(已改無錯字)
2023-02-10 07:23:08 本頁面
【正文】 注解： 控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素（新） ? 在期末而非期中實施更多的審計程序； ? 通過實施實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計證據(jù)； ? 增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。 一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 2. 增 加 審 計 程 序 不 可 預(yù) 見 性 的 方 法 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平 或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序 調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被 審計單位的預(yù)期 選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先 不告知被審計單位所選定的測試地點 采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取 的測試樣本與以前有所不同 一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 ? 的影響 當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報屬于高風(fēng)險時，擬實施審計程序的總體方案更傾向于實質(zhì)性方案 多 。 注冊會計師認(rèn)為被審計單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠?( ) AC 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯 報 風(fēng) 險 的 應(yīng) 對 根據(jù)評估的風(fēng)險確定擬實施的進一 步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序 進 一 步 審 計 程 序 控制測試 認(rèn)定層次實質(zhì)性程序 （一）進一步審計程序 含義：它是指注冊會計師針對評估的各類交易、帳戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。 要求考慮要素： 風(fēng)險的重要性 重大錯報發(fā)生的可能性 涉及的各類交易、帳戶余額的列報的特征。 被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。 注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)、以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性 目的 通過實施控制測試以確定 內(nèi)部控制運行的有效性 通過實施實質(zhì)性程序 以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報 檢查、觀察、詢問、函證、 重新計算、 重新執(zhí)行和分析程序。 類型： 含義：進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。 注冊會計可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序 審計程序時間的選擇 考慮： 控制環(huán)境 錯報風(fēng)險的性質(zhì) 何時能得到相關(guān)信息 審計證據(jù)適用的期間或時點 含義：它是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 需要考慮的因素： 確定的重要性水平 （反向） 評估的重大錯報風(fēng)險（反向） 計劃獲取的保證程度（正向） （二）控制測試 ?含義 ：控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。 這一概念需要與 “了解內(nèi)部控制”進行區(qū)分?！傲私鈨?nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。 在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)： ?控制在所審計期間的不同時點是如何運行的； ?控制是否得到一貫執(zhí)行； ?控制由誰執(zhí)行； ?控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。 要求：當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試： 在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。（效率） 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（效果） 控制測試的性質(zhì) 含義： 控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合 。 類型 ：具體方法 類型 詢問：向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息 觀察：測試不留下書面記錄的控制 運行情況的有效方法 （ 運行不留痕跡 ） 檢查：對運行情況留有書面證據(jù)的控制（ 運行有痕跡） 穿行測試穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的方法。 重新執(zhí)行：通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時， CPA才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。（ 主要是了解內(nèi)控，也能獲取部分有效性的證據(jù) 補充：實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn) 控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。 注冊會計師不能考慮下列（ ）審計程序，針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。 A、 將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù) B、注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細(xì)節(jié)證據(jù) C、將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證 D、僅經(jīng)過詢問和觀察程序往往不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) B 包含兩層含義： 何時實施控制測試。 測試所針對的控制適用的時點或期間 ：是指某項控制活動的測試次數(shù)。 因 素 要 求 1在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率 控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大
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