【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 繳。 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]11號(hào)） ? 鏈接資料 \天津個(gè)稅 .doc 30 工資薪金所得的個(gè)人所得稅籌劃 ? 工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。 ? 籌劃方法： ① 支付薪金的單位為員工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補(bǔ)貼的方式保證員工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給納稅人，而是由企業(yè)支付、納稅人享受各種福利。同時(shí)，如果單位給職工的名義工資定的太高，企業(yè)匯算清繳所得稅時(shí)還要就實(shí)發(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分做納稅調(diào)整，所以，降低名義工資還有利于減輕企業(yè)所得稅。 ② 個(gè)人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的費(fèi)用，如將發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷(xiāo)的方式。 31 3. 降低名義工資保證員工消費(fèi)水平的措施 由單位為員工免費(fèi)提供住房或以免收、部分收取租金的形式提供住房，而購(gòu)建費(fèi)用和差額租金由企業(yè)承擔(dān)（例如，企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)給職工個(gè)人，而是由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)或者租賃住房讓職工居住，住房補(bǔ)貼就不必繳納個(gè)人所得稅了）； 單位為員工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)、交通服務(wù)； 單位為員工提供各種福利設(shè)施，如健身房、浴室等； 為員工提供辦公用品和設(shè)施，如手機(jī)、電腦、車(chē)輛等； 單位為員工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)； 為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)； 為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì)，但營(yíng)銷(xiāo)人員不宜 （職工的旅游支出可以計(jì)入差旅費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）； 實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃或員工持股計(jì)劃，或者回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工（收購(gòu)的股票不得超過(guò)已發(fā)行股份的 5%） ； 鏈接資料 \新富避稅 .doc 32 工資收入不均衡的納稅籌劃 ? 稅法規(guī)定：為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資薪金所得，按月預(yù)交，年度終了后 30日內(nèi)，合計(jì)其全年的工薪所得，再按 12個(gè)月平均并計(jì)算其實(shí)際應(yīng)納的稅款。 ? 其他行業(yè)可借鑒該項(xiàng)政策的做法，根據(jù)職工以往年度的業(yè)績(jī)，估算其年平均工資，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，到年底再根據(jù)實(shí)際情況結(jié)算實(shí)際工資，可以使該納稅人節(jié)約一定的稅款。 33 合理安排工資和年終獎(jiǎng)的納稅籌劃 ? 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等征收個(gè)人所得稅的方法：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。 ? 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自 2023年 1月 1日起按以下辦法（ 國(guó)稅發(fā) [2023]9號(hào) ） ，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳稅款： ⑴ 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 34 ? 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 ⑵ 將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第⑴條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅： ? 應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率 －速算扣除數(shù) ? 應(yīng)納稅額 =（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率－速算扣除數(shù) 35 工資、薪金所得適用的稅率 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 500元的 5 0 2 超過(guò) 500元 —2023元的部分 10 25 3 超過(guò) 2023元 —5000元的部分 15 125 4 超過(guò) 5000元 —20230元的部分 20 375 5 超過(guò) 20230元 —40000元的部分 25 1375 6 超過(guò) 40000元 —60000元的部分 30 3375 7 超過(guò) 60000元 —80000元的部分 35 6375 8 超過(guò) 80000元 —100000元的部分 40 10375 9 超過(guò) 100000以上的部分 45 15375 36 案例：某職工月薪 3000元，年終獎(jiǎng) 24000元。其平時(shí)應(yīng)繳納稅款 =[（ 3000－ 1600） 10%－ 25] 12=1380， 年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納稅款 =24000 10%－ 25=2375， 全年共計(jì)繳納稅款 =1380+2375=3755；如果將年終獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放 2023元，則其全年應(yīng)繳納稅款 = [（ 5000－ 1600） 15%－ 125] 12=4620，發(fā)放年終獎(jiǎng)對(duì)這名職工納稅上是有利的，可以少繳稅 865元。 ? 如果某職工月薪為 4000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金 24000元，全年共計(jì)納稅 2820+2375=5195元；如果取消年終獎(jiǎng)，平時(shí)月薪增加到 6000元，則全年稅額為 6420元。發(fā)放年終獎(jiǎng)仍然可以減輕其稅收負(fù)擔(dān)，可以少繳稅 1225元。 37 ⑶ 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。 ⑷ 實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述第⑵條、第⑶條的規(guī)定執(zhí)行。年薪制下的獎(jiǎng)勵(lì)年薪個(gè)人所得稅優(yōu)惠計(jì)算辦法不再僅限于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而是擴(kuò)大到單位所有雇員。 ⑸ 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ? 例如：某職工月薪 1000元， 6月份取得半年獎(jiǎng) 6000元，則 6月份該職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =（ 7000－ 1600） 20%－ 375=705，前 5個(gè)月的工資免稅，上半年該職工共計(jì)繳稅仍為 705元 ；如果半年獎(jiǎng)金按月發(fā)放，則該職工上半年共計(jì)繳稅 =[（ 2023－1600） 5%] 6= 20 6 =120元。 ? 按月發(fā)放獎(jiǎng)金可使這名職工少繳稅 705 － 120=585元。 38 年終獎(jiǎng)適用稅率臨界點(diǎn)的納稅籌劃 ? 發(fā)放年終獎(jiǎng)要充分考慮稅后收入。由于年終獎(jiǎng)適用的稅率相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，如果全年獎(jiǎng)金除以 12個(gè)月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點(diǎn)，會(huì)出現(xiàn)獲得獎(jiǎng)金多反而收入少的情況。 ? 例如，當(dāng)年終獎(jiǎng)為 6000元時(shí)，適用稅率為 5%，應(yīng)納個(gè)人所得稅300元，稅后收入為 5700元；當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?6001元時(shí)，適用稅率為 10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（ 6001 10%－ 25）＝ ，稅后收入 。即年終獎(jiǎng)增加 1元，稅后收入反而減少了 。 ? 再如，某職工年終獎(jiǎng) 23880元，月平均獎(jiǎng)金 23880 247。 12＝ 1990元，應(yīng)納個(gè)稅＝ 23880 10%－ 25＝ 2363元，稅后收入 23880－ 2363＝21517元；如果其年終獎(jiǎng) 24120元，則 24120 247。 12＝ 2023元，應(yīng)納個(gè)稅＝ 24120 15%－ 125＝ 3493元，稅后收入為 24120－ 3493＝20627元。這樣，多發(fā)獎(jiǎng)金 24120－ 23880＝ 240元，實(shí)際收入反而少了 21517－ 20627＝ 890元。 39 ? 如果企業(yè)一定要發(fā)到若干數(shù)額的年終獎(jiǎng)，如上例發(fā)放 24120元，可以采取增加當(dāng)月加班費(fèi)或福利費(fèi)等手段，減少年終獎(jiǎng)的方法減稅。當(dāng)然，運(yùn)用這種方法時(shí)，最好保證不使當(dāng)月工資適用的所得稅稅率提高。 ? 原因：從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅公式可以看出，雖然年終獎(jiǎng)先除以 12再確定適用稅率，但是只扣除了 1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有 1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外 11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。 ? 全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度。 ? 如果年終獎(jiǎng)恰好為 500 12＝ 6000，則需繳納個(gè)人所得稅＝6000 5%＝ 300，稅后收入為 5700；超過(guò) 6000發(fā)放獎(jiǎng)金，就會(huì)適用 10%稅率，假設(shè)用 B表示企業(yè)超過(guò) 6000元發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)個(gè)人稅后收入與發(fā)放 6000元年終獎(jiǎng)時(shí)稅后收入相等的獎(jiǎng)金額，則 B－（ B 10%－ 25）＝ 5700， 解得 B＝ 。 其他情況見(jiàn)下表 1： 40 表 1：年終獎(jiǎng)稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度范圍表 級(jí) 數(shù) 獎(jiǎng)金收入 級(jí) 距 適用 稅率 年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)慢 于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍 1 不超過(guò) 6000 5% 2 6000—24000 10% 6000— 3 24000—60000 15% 24000— 4 60000—240000 20% 60000— 5 240000—480000 25% 240000— 6 480000—720230 30% 480000— 7 720230—960000 35% 720230— 8 960000—1202300 40% 960000— 9 1202300以上 45% 1202300—1300000 41 月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的納稅籌劃 ? 在職工收入較為穩(wěn)定的情況下，要使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最輕，除了要注意上述稅率問(wèn)題外，還要調(diào)整好月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配關(guān)系，從而使工資、獎(jiǎng)金所得最大限度地享受低稅率。 ? 對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎(jiǎng)。以下最低稅負(fù)分配方法的測(cè)算是以假設(shè)月工資均衡發(fā)放為基礎(chǔ)的，但均衡發(fā)放并不一定要求每月工資絕對(duì)額相等，而是要盡可能地使每月適用的個(gè)人所得稅最高稅率相等。 42 第一步：預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 1600 12＝ 19200元后的余額）。 第二步：假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，測(cè)算適用的最高稅率和適用最高稅率的應(yīng)納稅所得額。 第三步：在年終獎(jiǎng)適用稅率不高于月工資適用稅率的前提下，將適用最高稅率的收入恰當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)，測(cè)算稅負(fù)最低點(diǎn)。 下面分三種情況進(jìn)行納稅籌劃： ⑴ 年應(yīng)納稅所得額為 0— 6000元 ? 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于 6000時(shí)，即使全