研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的解讀(編輯修改稿)
2025-02-07 13:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 人員 、 技術(shù)人員 、 輔助人員 。 1 可以疊加享受 加速折舊與加計(jì)扣除 2 基于會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用金額加計(jì)，但不得超過按稅法計(jì)算的金額 調(diào)整計(jì)算案例一 ? 甲汽車制造企業(yè) 2023年 12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備 ， 單位價(jià)值 1200萬元 ， 會(huì)計(jì)處理按 8年折舊， 稅法上規(guī)定的最低折舊年限為 10年 ， 不考慮殘值 。 甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式 ， 折舊年限縮短為 6年 （ 10 60%=6） 。 2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額 150萬元 （ 1200/8=150） ， 稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是 200萬元 （ 1200/6=200） ， 申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí) ， 就其會(huì)計(jì)處理的 “ 儀器 、 設(shè)備的折舊費(fèi) ” 150萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除 75萬元 （ 150 50%=75） 。 若該設(shè)備 8年內(nèi)用途未發(fā)生變化 ， 每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定 ， 則企業(yè) 8年內(nèi)每年均可對其會(huì)計(jì)處理的 “ 儀器 、 設(shè)備的折舊費(fèi) ” 150 萬元進(jìn)行加計(jì)扣除 75 萬 案例二 ? 接上例 如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按 4年進(jìn)行折舊 ， 其他情形不變 。則 2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額 300萬元 （ 1200/4=300） ， 稅收上可扣除的加速折舊額為 200萬元 （ 1200/6=200） ， 申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí) ， 對其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的 “ 儀器 、 設(shè)備的折舊費(fèi) ” ， 但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額 200萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除 100萬元 （200 50%=100） 。 若該設(shè)備 6年內(nèi)用途未發(fā)生變化 ， 每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定 ， 則企業(yè) 6年內(nèi)每年均可對其會(huì)計(jì)處理的 “ 儀器 、 設(shè)備的折舊費(fèi) ” 200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除 100萬元 。 不再強(qiáng)調(diào) “專門用于 ” 共用費(fèi)用可進(jìn)行分配 實(shí)際工時(shí)占比等合理分配方法 人員活動(dòng)及儀器設(shè)備使用情況的必要記錄 研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用費(fèi)用 2 合理性及直接相關(guān)性考慮 ， 允許加計(jì)扣除 1 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)費(fèi)用 、 研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用 、 知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費(fèi)用 、 差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等四大類 4 統(tǒng)一計(jì)算公式 ， 減少計(jì)算錯(cuò)誤 3 非核心性研發(fā)支出 ， 限額加計(jì)扣除 5 按項(xiàng)目分別計(jì)算 其他費(fèi)用 其他費(fèi)用限額計(jì)算 ? 《 公告 》 明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算 ， 每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%， 及不得互相調(diào)劑 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 ? 鑒于其他相關(guān)費(fèi)用的限額計(jì)算較為復(fù)雜 ， 為減少計(jì)算錯(cuò)誤， 降低納稅風(fēng)險(xiǎn) ， 《 公告 》 對其他相關(guān)費(fèi)用的限額計(jì)算規(guī)定了計(jì)算公式 。 其他相關(guān)費(fèi)用限額＝ 《 通知 》 第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第 1項(xiàng)至第 5項(xiàng)的費(fèi)用之和 10％ /(110%)。。 案例 ? 某企業(yè) 2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng) A和 B， A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 100萬元 ， 其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元 ， B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 100萬元 ， 其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用 8萬元 ， 假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定 。 A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝ （ 10012） 10%/(110%)＝ ， 小于實(shí)際發(fā)生數(shù) 12萬元 ， 則 A項(xiàng)目
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