業(yè)績考核與評價概述(編輯修改稿)
2025-02-07 10:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 同一成本，對于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本。 如企業(yè)租入的一臺設(shè)備交由車間使用，該設(shè)備的租金對生產(chǎn)車間而言，屬于不可控成本，但對于主管設(shè)備租入的上級部門而言，則屬可控成本。 注意 ? ※ 從時間范圍看 此時屬于可控成本，彼時則屬于不可控成本 。如產(chǎn)品成本在其設(shè)計階段或說投產(chǎn)前，一切尚未發(fā)生的成本均屬可控成本，而一旦投產(chǎn)后，在其生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本一部分為可控成本，另一部分為不可控成本。而一旦生產(chǎn)完工后，則一切成本屬不可控。 ? ?可控成本、不可控成本與其他成本的關(guān)系 ※ 與變動成本、固定成本的關(guān)系 一般而言，成本中心的變動成本 大多屬 可控成本，而固定成本 大多屬 不可控成本。 特 例 汽車裝配廠使用外購件－發(fā)動機 變動成本 不可控成 本 車間辦工費 固定成本 可 控成 本 ? ※ 與直接成本、間接成本的關(guān)系 一般而言，成本中心發(fā)生的直接成本 大多屬 可控成本，其他部門分配的間接成本 大多屬 不可控成本。 特 例 汽車裝配廠使用外購件－發(fā)動機 直接成本 不可控成 本 生產(chǎn)產(chǎn)品專用 設(shè)備的折舊費 直接成本 不可控成 本 生產(chǎn)部門耗用其他部門提供的水、電、氣等費用（生產(chǎn)活動有直接聯(lián)系） 間接成本 可 控成 本 ? 成本中心業(yè)績評價的 標準 － 責(zé)任成本預(yù)算 責(zé)任成本預(yù) 算 責(zé) 任 成 本實際發(fā)生額 評價與激勵 差異計算與分析 反 饋 反 饋 （改進措施） （修訂計劃） ? 成本中心業(yè)績評價 結(jié)果 － 業(yè)績報告 ? 業(yè)績報告以揭示 成本中心的“可控成本”為重點 ，為反映成本中心業(yè)務(wù)工作全貌，報告中也應(yīng)列示“不可控成本”。 ? 業(yè)績報告要反映成本中心 “實際數(shù)”、“預(yù)算數(shù)”和“差異” 。 ? 項 目 實 際 數(shù) 預(yù) 算 數(shù) 差 異 可控成本： 直接材料 直接人工 間接材料 間接人工 125,000 112,500 8,400 5,600 121,000 113,000 8100 5,700 4,000 500 300 100 合 計 251,500 247,800 3,700 不可控成本： 設(shè)備折舊 房屋租金 其他攤配費用 4,500 2,800 3,300 － － － － － － 合 計 10,600 － － 總 計 274,100 265,800 3,700 成本中心業(yè)績報告 200 年 9月 單位：元 ? （ 二）利潤中心業(yè)績考核與評價 利潤中心業(yè)績評價的 指標 —— 可控（責(zé)任）利潤 可控利潤 =可控收入－可控成本 利潤中心負責(zé)人可控利潤 =銷售收入－變動成本－部門經(jīng)理可控固定成本 =邊際貢獻 (貢獻毛益 )－部門經(jīng)理可控固定成本 利潤中心可控利潤 =利潤中心負責(zé)人可控利潤－利潤中心負責(zé)人 不可控固定成本 某些成本可以劃歸、分攤到有關(guān)利潤中心，卻不能為部門經(jīng)理所控制，如廣告費、保險費等。 ? 【 例 】 某企業(yè)的某一利潤中心的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：該部門的銷售收入為 120,000元；該部門銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本和變動銷售管理費用合計為 70,000元，該部門負責(zé)人可控的專屬固定成本為 10,000元，不可控專屬固定成本為 15,000元。則該利潤中心的考核指標計算如下： 貢獻毛益總額 =120,000－ 70,000=50,000（元） 分部經(jīng)理可控毛益 =50,000－ 10,000=40,000(元 ) 分部可控毛益 =40,000－ 15,000=25,000(元 ) 可見“分部經(jīng)理可控毛益”指標主要用于評價考核利潤中 心負責(zé)人的業(yè)績，而“分部毛益”指標則是用來考核該利 潤中心的業(yè)績。 ? 利潤中心業(yè)績評價 標準 － 責(zé)任利潤預(yù)算 利潤中心業(yè)績評價 結(jié)果 － 業(yè)績報告 ? 項 目 預(yù)算數(shù) 實際數(shù) 差異 銷售收入 減：變動成本 變動生產(chǎn)成本 變動推銷及管理成本 520 340 32 500 345 34 20 5 2 小 計 372 379 7 邊際貢獻（貢獻毛益） 減：分部經(jīng)理可控固定成本 部門經(jīng)理可控利潤 減：分部經(jīng)理不可控固定成本 部門可控利潤 減：上級
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