責(zé)任會(huì)計(jì)制度與業(yè)績(jī)考核(編輯修改稿)
2025-03-08 17:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的可控成本 ，也包括利潤(rùn)中心的 下屬成本中心轉(zhuǎn)來的 責(zé)任成本 。 因?yàn)槔麧?rùn)中心既對(duì)其發(fā)生的成本負(fù)責(zé)，又對(duì)其發(fā)生的收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)負(fù)責(zé)。所以，利潤(rùn)中心業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià)和考核的重點(diǎn) 是 貢獻(xiàn)邊際和利潤(rùn) ，但對(duì)于不同范圍的利潤(rùn)中心來說，其指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) ，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本。 當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是 邊際貢獻(xiàn)總額 ，該指標(biāo)等于利潤(rùn)中心銷售收入總額與可控成本總額 (或變動(dòng)成本總額 )的差額 。 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) 在共同成本能夠合理分?jǐn)偦驘o須共同分?jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。 當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括： (1)利潤(rùn)中心 邊際貢獻(xiàn)總額 ； (2)利潤(rùn)中心 負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額 ； (3)利潤(rùn)中心 可控利潤(rùn)總額 。 利潤(rùn)的不同概念及計(jì)算方法 在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的地位 邊際貢獻(xiàn) =銷售收入 變動(dòng)成本總額 不全面 可控邊際貢獻(xiàn) =邊際貢獻(xiàn) 可控固定成本 最好 部門邊際貢獻(xiàn) =可控邊際貢獻(xiàn) 不可控固定成本 適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn) ， 但不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià) 。 稅前部門利潤(rùn) =部門邊際貢獻(xiàn) 公司管理費(fèi)用 不合適 例：某公司有關(guān)數(shù)據(jù)如下 部門銷售收入 50000 變動(dòng)成本 30000 經(jīng)理可控的固定成本 5000 經(jīng)理不可控的固定成本 4000 收入 50000 減 變動(dòng)成本 30000 （ 1）貢獻(xiàn)毛益 20230 減 經(jīng)理可控固定成本 5000 （ 2）經(jīng)理可控貢獻(xiàn) 15000 減 經(jīng)理不可控固定成本 4000 （ 3）部門稅前利潤(rùn) 11000 四、投資中心 (一 )投資中心的含義 投資中心是指 既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì) 投資效果負(fù)責(zé) 的責(zé)任中心。 ? 投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。 ? 地位：是最高層次的責(zé)任中心，一般具有法人資格。 (二 )投資中心的考核指標(biāo) 除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，投資中心主要考核能集中反映利潤(rùn)與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤(rùn)率和剩余收益。 1．投資報(bào)酬率 投資報(bào)酬率 =利潤(rùn) /投資額 投資報(bào)酬率是個(gè)相對(duì)數(shù)正指標(biāo)，數(shù)值 越大越好 。 投資利潤(rùn)率的公式可以分解為： 投資利潤(rùn)率＝利潤(rùn) /銷售額 銷售額 /資產(chǎn) ＝銷售利潤(rùn)率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 所以，影響投資利潤(rùn)率的因素包括：成本、銷售、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的平均占用 對(duì)投資利潤(rùn)率的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)： （ 1）促使管理人員像控制費(fèi)用一樣地控制經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占用，綜合反映一個(gè)投資中心各方面的全部經(jīng)營(yíng)成果。 （ 2）通過這項(xiàng)指標(biāo)可以在同一個(gè)企業(yè)不同投資中心之間，或者在同一行業(yè)不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。即所謂的相對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是投資導(dǎo)向的重要指標(biāo)之一。 對(duì)投資利潤(rùn)率的評(píng)價(jià) 局限性： （ 1）以投資利潤(rùn)率作為對(duì)投資中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核的主要依據(jù)，可能會(huì)使某些投資中心為本中心利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。 （ 2）投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算分析所用的現(xiàn)金流量的分析方法不一致，從而不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的對(duì)照。 （ 3）從控制的角度來說，由于約束性固定費(fèi)用的存在，投資利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心主要所能控制的，從而多少削弱了投資利潤(rùn)率指標(biāo)的作用。 正因?yàn)榇?，在?duì)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)與考核時(shí)，不應(yīng)依靠單一的投資利潤(rùn)率，應(yīng)同時(shí)還采用其他如市場(chǎng)占有率、新產(chǎn)品的開發(fā)、勞動(dòng)生產(chǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等輔助指標(biāo)。 剩余收益 剩余收益是指投資中心的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤(rùn)率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。其計(jì)算公式為： 剩余收益 ＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 規(guī)定的最低利潤(rùn)率 對(duì)剩余收益的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)： （ 1）用剩余收益指標(biāo)來評(píng)價(jià)和考核投資中心的業(yè)績(jī)，有利于克制投資中心的狹隘的本位傾向，激勵(lì)投資中心盡
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