第七章業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)(編輯修改稿)
2025-01-30 02:27 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 同一成本，對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)屬于可控的成本，對(duì)于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，可能就是不可控成本。 如企業(yè)租入的一臺(tái)設(shè)備交由車(chē)間使用，該設(shè)備的租金對(duì)生產(chǎn)車(chē)間而言，屬于不可控成本，但對(duì)于主管設(shè)備租入的上級(jí)部門(mén)而言，則屬可控成本。 注意 ※ 從時(shí)間范圍看 此時(shí)屬于可控成本，彼時(shí)則屬于不可控成本 。如產(chǎn)品成本在其設(shè)計(jì)階段或說(shuō)投產(chǎn)前，一切尚未發(fā)生的成本均屬可控成本，而一旦投產(chǎn)后，在其生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本一部分為可控成本，另一部分為不可控成本。而一旦生產(chǎn)完工后，則一切成本屬不可控。 ?可控成本、不可控成本與其他成本的關(guān)系 ※ 與變動(dòng)成本、固定成本的關(guān)系 一般而言，成本中心的變動(dòng)成本 大多屬 可控成本，而固定成本 大多屬 不可控成本。 特 例 汽車(chē)裝配廠使用外購(gòu)件－發(fā)動(dòng)機(jī) 變動(dòng)成本 不可控成 本 車(chē)間辦工費(fèi) 固定成本 可 控成 本 ※ 與直接成本、間接成本的關(guān)系 一般而言，成本中心發(fā)生的直接成本 大多屬 可控成本，其他部門(mén)分配的間接成本 大多屬 不可控成本。 特 例 汽車(chē)裝配廠使用外購(gòu)件－發(fā)動(dòng)機(jī) 直接成本 不可控成 本 生產(chǎn)產(chǎn)品專(zhuān)用 設(shè)備的折舊費(fèi) 直接成本 不可控成 本 生產(chǎn)部門(mén)耗用其他部門(mén)提供的水、電、氣等費(fèi)用（生產(chǎn)活動(dòng)有直接聯(lián)系） 間接成本 可 控成 本 成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的 標(biāo)準(zhǔn) － 責(zé)任成本預(yù)算 責(zé)任成本預(yù) 算 責(zé) 任 成 本實(shí)際發(fā)生額 評(píng)價(jià)與激勵(lì) 差異計(jì)算與分析 反 饋 反 饋 （改進(jìn)措施） （修訂計(jì)劃） 成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 結(jié)果 － 業(yè)績(jī)報(bào)告 ? 業(yè)績(jī)報(bào)告以揭示 成本中心的“可控成本”為重點(diǎn) ，為反映成本中心業(yè)務(wù)工作全貌，報(bào)告中也應(yīng)列示“不可控成本”。 ? 業(yè)績(jī)報(bào)告要反映成本中心 “實(shí)際數(shù)”、“預(yù)算數(shù)”和“差異” 。 項(xiàng) 目 實(shí) 際 數(shù) 預(yù) 算 數(shù) 差 異 可控成本： 直接材料 直接人工 間接材料 間接人工 125,000 112,500 8,400 5,600 121,000 113,000 8100 5,700 4,000 500 300 100 合 計(jì) 251,500 247,800 3,700 不可控成本： 設(shè)備折舊 房屋租金 其他攤配費(fèi)用 4,500 2,800 3,300 － － － － － － 合 計(jì) 10,600 － － 總 計(jì) 274,100 265,800 3,700 成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告 200 年 9月 單位：元 （ 二）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià) 利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的 指標(biāo) —— 可控（責(zé)任）利潤(rùn) 可控利潤(rùn) =可控收入－可控成本 利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn) =銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－部門(mén)經(jīng)理可控固定成本 =邊際貢獻(xiàn) (貢獻(xiàn)毛益 )－部門(mén)經(jīng)理可控固定成本 利潤(rùn)中心可控利潤(rùn) =利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)－利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人 不可控固定成本 某些成本可以劃歸、分?jǐn)偟接嘘P(guān)利潤(rùn)中心，卻不能為部門(mén)經(jīng)理所控制，如廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 【 例 】 某企業(yè)的某一利潤(rùn)中心的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：該部門(mén)的銷(xiāo)售收入為 120,000元；該部門(mén)銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用合計(jì)為 70,000元，該部門(mén)負(fù)責(zé)人可控的專(zhuān)屬固定成本為 10,000元，不可控專(zhuān)屬固定成本為 15,000元。則該利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)計(jì)算如下： 貢獻(xiàn)毛益總額 =120,000－ 70,000=50,000（元） 分部經(jīng)理可控毛益 =50,000－ 10,000=40,000(元 ) 分部可控毛益 =40,000－ 15,000=25,000(元 ) 可見(jiàn)“分部經(jīng)理可控毛益”指標(biāo)主要用于評(píng)價(jià)考核利潤(rùn)中 心負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)，而“分部毛益”指標(biāo)則是用來(lái)考核該利 潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)。 利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 標(biāo)準(zhǔn) － 責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算 利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 結(jié)果 － 業(yè)績(jī)報(bào)告 項(xiàng) 目 預(yù)算數(shù) 實(shí)際數(shù) 差異 銷(xiāo)售收入 減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)推銷(xiāo)及管理成本 520 340 32 500 345 34 20 5 2 小 計(jì) 372 379 7 邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益） 減：分部經(jīng)理可控固定成本 部門(mén)經(jīng)理可控利潤(rùn) 減：分部經(jīng)理不可控固定成本 部門(mén)可控利潤(rùn) 減：上級(jí)分配來(lái)的固定成本
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