【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款增長(zhǎng) 11年 10年 09年 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 反饋意見(jiàn)類型： ▲發(fā)行人報(bào)告期應(yīng)收賬款金額較大，且周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)平均水平。請(qǐng)發(fā)行人： （ 1）結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)、信用政策及收入增長(zhǎng)等因素量化分析報(bào)告各期末應(yīng)收賬款金額較大及變動(dòng)的原因。 （ 2）補(bǔ)充分析截至 **年 ** 月 ** 日超出信用期仍未收回的應(yīng)收賬款情況。 （ 3）詳細(xì)說(shuō)明制定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策的理由和依據(jù)以及壞賬計(jì)提比例的確定是否符合謹(jǐn)慎性原則、是否已足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 4）補(bǔ)充分析應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例與同行業(yè)的比較情況。 （ 5）詳細(xì)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)平均水平的原因。 請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行核查并發(fā)表意見(jiàn)。 ▲請(qǐng)發(fā)行人結(jié)合公司的財(cái)務(wù)管理制度、賒銷制度、內(nèi)部控制制度等，分析說(shuō)明并披露 **年 ** 月 ** 日應(yīng)收賬款比上年末大幅增加的原因。 二 .發(fā)行上市（續(xù)） （續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ▲ 請(qǐng)發(fā)行人結(jié)合同行業(yè)情況及采購(gòu)方（ ）的支付特點(diǎn)說(shuō)明 **年上半年應(yīng)收賬款占銷售收入比例較其他年度大，請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師進(jìn)行核查并發(fā)表意見(jiàn)。 ▲發(fā)行人披露報(bào)告期內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)較快， **年 **月底達(dá)到 億元，占流動(dòng)資產(chǎn)比例為 %，發(fā)行人認(rèn)為是由于采取“寬松的信用政策”所致。請(qǐng)發(fā)行人披露公司采取寬松的信用政策具體條款，并結(jié)合報(bào)告期內(nèi)預(yù)收賬款變動(dòng)情況、客戶的付款時(shí)點(diǎn)和付款方式，詳細(xì)分析信用政策是否得到有效執(zhí)行；請(qǐng)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分發(fā)表意見(jiàn)。請(qǐng)發(fā)行人在“重大事項(xiàng)提示”和“風(fēng)險(xiǎn)因素”中以數(shù)據(jù)充分揭示壞賬風(fēng)險(xiǎn)。 ▲請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明截至 **年 **月末公司應(yīng)收賬款的構(gòu)成、比例、 余額及賬齡結(jié)構(gòu)情況，單個(gè)客戶余額較大的，應(yīng)單獨(dú)列示。 結(jié)論：是否謹(jǐn)慎，增長(zhǎng)是否合理（與收入增長(zhǎng)對(duì)比），會(huì)計(jì)師是如何確認(rèn)（函證、期后收款等）。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? ? ? ? 、其他應(yīng)付等 ★ 重點(diǎn)關(guān)注 關(guān)聯(lián)方資金占用，解決方案：還款。 沒(méi)有業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的資金往來(lái)：解決方案：還款。 其他應(yīng)付款：特別注意職工集資款，解決方案：還款，還要律師發(fā)表意見(jiàn)。 并且注意：盡可能不要抵債，否則又一個(gè)其他的事項(xiàng)出來(lái)。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? ? ? ★ 周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大的原因 在食品、醫(yī)藥行業(yè)，如果存貨周轉(zhuǎn)周期接近保質(zhì)期一定有問(wèn)題，在電子行業(yè)，如果超過(guò)一年，最起碼滯銷或是管理出問(wèn)題。 合理周期：（生產(chǎn)周期 +一定的儲(chǔ)備時(shí)間 +出庫(kù)時(shí)間） * （ 1+30%），同時(shí)考慮到預(yù)收賬款，如本年期訂單特別大，存貨要訂單及規(guī)模相匹配，對(duì)于董秘來(lái)說(shuō)，關(guān)注 :一句話合常理。 被否案例： 泰山 **工程機(jī)械股份有限公司，存貨持續(xù)高位，特別是 09年存貨，但是訂單而在 09年大幅度減少（預(yù)收賬款減少很大）。發(fā)審委認(rèn)為存貨量高給泰山機(jī)械潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。否??！ 銷售下降而存貨增加一定被否，建議：以時(shí)間換空間，不急申報(bào)或上會(huì)。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? ? ? ? ? ★ 外協(xié)、采購(gòu)集中 風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)狀：現(xiàn)在社會(huì)化分工專業(yè)化，外協(xié)成本占存貨比例很高， 外協(xié)過(guò)于集中，風(fēng)險(xiǎn)： 1）在制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、外包環(huán)節(jié)過(guò)程中的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，采取了哪些措施維護(hù)“ ” 產(chǎn)品的質(zhì)量； 2）上游行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)公司發(fā)展前景有利和不利影響，生產(chǎn)商存在的可能影響公司正常經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素； 曾經(jīng)被否過(guò)案例： 天津 **科技股份有限公司， 20232023年前 5名供應(yīng)商采購(gòu)金額分別是、 、 ，分別占同期采購(gòu)的 98%、 97%、 82%。發(fā)審委認(rèn)為：供應(yīng)商生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)變化，對(duì)發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定影響。（當(dāng)然被否還有其他的理由：創(chuàng)投為控股股東、募集資金投向、盈利能力依賴非經(jīng)常性損益等）。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? 關(guān)注產(chǎn)能配比 產(chǎn)能配比：若固定資產(chǎn)金額少，但收入規(guī)模大，應(yīng) 該有合理的解釋。 對(duì)于創(chuàng)業(yè)板的 IT行業(yè)不適用以外，其他行業(yè)，特別 是制造業(yè)。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? ? ? 關(guān)注產(chǎn)權(quán)完整性：發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)； 土地，自有的一定是國(guó)有出讓，租賃的，出租方一定合法取得，律師會(huì)作解釋。 案例：安徽 ***股份有限公司 ***商標(biāo)注冊(cè)尚在國(guó)家商標(biāo)局實(shí)質(zhì)審查的公示期，尚有懸念，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，這可能對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷售帶來(lái)不確定性。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? ? ? ? 關(guān)注研發(fā)費(fèi)用資本化 創(chuàng)業(yè)板、中小板，一般都是高科技企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用很大，除非有確鑿的證據(jù)，并且金額不能太大，否則在 IPO過(guò)程中不要資本化。 被否案例：第二家創(chuàng)業(yè)板被否公司 上海 **科技股份有限公司 發(fā)行人于 2023年度將研究費(fèi)用約 1100萬(wàn)元予以資本化，使得 2023年利潤(rùn)水平體現(xiàn)出一定的成長(zhǎng)性。但公司及其子公司尚不具備實(shí)施該項(xiàng)目的充分條件且合作合同尚未生效，同時(shí)亦不具備實(shí)施該項(xiàng)目的充分條件，前述的協(xié)議履行均具有重大不確定性。申請(qǐng)人以上述合作合同作為項(xiàng)目研究費(fèi)用資本化的理由不充分，應(yīng)予費(fèi)用化處理。 發(fā)審委認(rèn)為該研究費(fèi)用的費(fèi)用化處理將使 2023年度凈利潤(rùn)低于 2023年度，無(wú)法滿足創(chuàng)業(yè)板發(fā)行條件的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，不符合 《 暫行辦法 》 第十條的規(guī)定。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? ? 重點(diǎn)：不要與其他公司包括關(guān)聯(lián)方或其他單位互保，互 保一定要解除。 要與財(cái)務(wù)費(fèi)用匹配，不能少提。 ： 注意下降是否訂單減少還是結(jié)算方式改變。 ： 審核時(shí)，會(huì)與存貨、成本聯(lián)在一起。關(guān)注外協(xié)或供 應(yīng)商過(guò)度集中的風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)最近過(guò)的上海漢得信息股份 有限公司，又放寬了。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? ? ? ? （審核重點(diǎn) ) 原始財(cái)務(wù)報(bào)表就是納稅申報(bào)表 具體問(wèn)題： 優(yōu)惠政策的效力： 如果是地方政府給予的 稅收優(yōu)惠 ，但是與現(xiàn)行國(guó)家稅收管理管理相悖的，證監(jiān)會(huì)可以理解，不強(qiáng)制要求發(fā)行人追繳（考慮到中國(guó)國(guó)情，這種情況普遍存在，如果追繳，對(duì)于發(fā)行人是不公平的）；如果地方給予的優(yōu)惠沒(méi)有正式文件，如： 振東制藥 ， 2023年是地方口頭給 15%，沒(méi)有文件，后來(lái)就是追調(diào)回來(lái)。另外，核定征收，不行。 處罰問(wèn)題 ： 報(bào)告期內(nèi)因納稅問(wèn)題受到處罰的，應(yīng)由稅務(wù)部門出具發(fā)行人是否構(gòu)成重大違法行為的確認(rèn)文件，保薦機(jī)構(gòu)及律師發(fā)表意見(jiàn)。 但如涉及金額重大，則仍可能構(gòu)成上市障礙； 嚴(yán)重依賴： 發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果不得嚴(yán)重依賴稅收優(yōu)惠，扣除稅收優(yōu)惠后，發(fā)行人仍應(yīng)符合發(fā)行條件中凈利潤(rùn)絕對(duì)額的要求。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? ? ? 稅務(wù) 被否案例：上海 **科技股份有限公司 納稅方面的瑕疵 公司 2023年補(bǔ)繳 2023年增值稅 ，根據(jù)公司的理解， 在 符合收入確認(rèn)條件，按完工百分比確認(rèn)銷售收入時(shí)，如未開(kāi)具增值 稅發(fā)票并且未按合同的約定收到銷售款，則不需申報(bào)增值稅。由此 使公司 2023年末存在未繳納增值稅但已按完工百分比確認(rèn)銷售收入 ，相應(yīng)增值稅為 。但根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的 要求，在按完工百分比法確認(rèn)銷售收入的同時(shí)應(yīng)申報(bào)銷項(xiàng)稅金和繳 納增值稅，公司于 2023年 5月所得稅匯算清繳時(shí)主動(dòng)補(bǔ)充申報(bào)并繳 納了增值稅。公司稱，雖然上海市稅務(wù)部門對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)增值稅 繳納符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定出具了證明，但公司 2023年補(bǔ)繳 2023 年度增值稅的行為仍存在著因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌趯?lái)被主管 稅務(wù)部門追加處罰的風(fēng)險(xiǎn)。 觀點(diǎn)：貨已經(jīng)發(fā)出，就要申報(bào)納稅。在實(shí)務(wù)中，往往收到預(yù)收款， 就要開(kāi)票，這個(gè)不影響。 （續(xù)） 二 .發(fā)行上市（續(xù)） 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ? ? ? 社保、公積金問(wèn)題： 上市前發(fā)行人可能存在社保、公積金繳納不合規(guī)的情況，證監(jiān)會(huì)從歷史角度看待該問(wèn)題，只要不涉及太大的社會(huì)問(wèn)題，不影響發(fā)行人的上市條件（例如：申報(bào)期如果追繳社保、公積金，則發(fā)行人不滿足三年連續(xù)盈利的條件），證監(jiān)會(huì)允許發(fā)行人申請(qǐng)上市。證監(jiān)會(huì)要求上市后，上市公司的社保必須規(guī)范。 社會(huì)保障制度不僅對(duì)企業(yè)有約束力對(duì)勞動(dòng)者