【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 通知（證監(jiān) [1998]8號(hào)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)突出的具體標(biāo)準(zhǔn)是公司主營(yíng)業(yè)務(wù)（指某一類業(yè)務(wù)）收入占其總收入的比例不低于 70%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例不低于 70%。 主營(yíng)業(yè)務(wù)問題 ?關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)問題 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)突出 最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更和管理層沒有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)相同的業(yè)務(wù)。因重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 39 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 主營(yíng)業(yè)務(wù)問題 舉例 ?關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)問題 某公司資產(chǎn)總額 20億元，年收入 25億元。 公司主營(yíng)紗線、坯布面料和色織面料產(chǎn)品，公司為精干主體，定于 2023年 6月 30日為資產(chǎn)重組基準(zhǔn)日，將下屬的巾被分廠、棉織分廠、織襪分廠的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和公司的部分非主營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)資產(chǎn)（主要包括實(shí)業(yè)開發(fā)公司、大酒店等）共計(jì) 9135萬(wàn)元及其對(duì)應(yīng)的負(fù)債 6438萬(wàn)元出售給匯豐有限責(zé)任公司，其出售的資產(chǎn)大于負(fù)債的差額 2697萬(wàn)元作為出售的價(jià)款由資產(chǎn)收購(gòu)方匯豐有限責(zé)任公司在重組后一年內(nèi)付清。截止 2023年 12月 31日，按照法定程序重組工作已全部完成，相關(guān)債權(quán)、債務(wù)等產(chǎn)權(quán)手續(xù)已辦理完畢，重組價(jià)款 2,697萬(wàn)元已結(jié)清。該重組方案已經(jīng)人民政府以新政文（ 2023） 97號(hào)文件批準(zhǔn)。 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 40 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 主營(yíng)業(yè)務(wù)問題 披露舉例 ?關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)問題 (1)按品種分類列示 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如下： 項(xiàng) 目 2023年度 2023年度 2023年度 坯布面料 631,476, 520,571, 382,473, 紗 線 451,133, 329,375, 214,446, 色織面料 75,227, 84,167, 59,441, 合 計(jì) 1,157,836, 934,114, 656,361, (2)按品種分類列示 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如下： 項(xiàng) 目 2023年度 2023年度 2023年度 坯布面料 511,790, 434,748, 314,711, 紗 線 377,254, 278,133, 169,865, 色織面料 67,178, 76,829, 51,102, 合 計(jì) 956,223, 789,711, 535,679, 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 41 ? 資產(chǎn)負(fù)債率 ? 對(duì)外投資 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 ?關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 42 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 ?發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不低于百分之三十，無(wú)形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的比例不高于百分之二十，但是證券委另有規(guī)定的除外； ?對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率高于 70%的公司申請(qǐng)公開發(fā)行股票，應(yīng)滿足以下條件： 發(fā)行前每股凈資產(chǎn)不得低于一元人民幣； 發(fā)行后資產(chǎn)負(fù)債率原則上不高于 70%，但銀行、保險(xiǎn)、證券等特殊行業(yè)的公司不受此限。 關(guān)于公司資產(chǎn)負(fù)債率 ?關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 43 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 上市公司簡(jiǎn)稱 資產(chǎn)負(fù)債率 蘇 泊 爾 % 華帝股份 % 七喜股份 % 美 欣 達(dá) % 七 匹 狼 % 久聯(lián)發(fā)展 % 宜科科技 % 山東威達(dá) % 達(dá)安基因 % 巨輪股份 % 麗江旅游 % 思源電氣 % 雙鷺?biāo)帢I(yè) % 關(guān)于公司資產(chǎn)負(fù)債率 ?關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題 8%15%23%46%8%3 0 % 以下 30%40% 40%50% 50%60% 6 0 % 以上天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 44 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 累計(jì)對(duì)外投資額不得超過其凈資產(chǎn)的百分之五十； 募集資金用于對(duì)外投資的，若預(yù)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后累計(jì)對(duì)外投資額超過其凈資產(chǎn)的百分之五十，應(yīng)調(diào)整對(duì)外投資比例； 累計(jì)對(duì)外投資額和凈資產(chǎn)按最近一期期末經(jīng)審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算。 關(guān)于公司對(duì)外投資 ?關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 45 ? 會(huì)計(jì)制度 ? 內(nèi)部控制 ? 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) ? 關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題 ? 其他 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)心的問題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 46 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)心的問題 非經(jīng)常報(bào)表項(xiàng)目 名稱反映不出其性質(zhì)或內(nèi)容的報(bào)表項(xiàng)目 金額異?；蚰甓乳g變動(dòng)異常的報(bào)表項(xiàng)目 (如兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá) 30％以上，或占公司報(bào)表日資產(chǎn)總額 5％或報(bào)告期利潤(rùn)總額 10％以上的 ) 應(yīng)說明該項(xiàng)目的具體情況及變動(dòng)原因 總體原則 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 47 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —基本準(zhǔn)則及相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)解答 1234 具體行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定 會(huì)計(jì)制度 所執(zhí)行的制度 ?關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 是否執(zhí)行？？ 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 48 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 基本規(guī)范 (試行 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 貨幣資金 (試行 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 采購(gòu)與付款 (試行 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 對(duì)外投資 (試行 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 擔(dān)保 (試行 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 銷售與收款 (試行 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 籌資 (征求意見稿 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 存貨 (征求意見稿 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 固定資產(chǎn) (征求意見稿 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 工程項(xiàng)目 (征求意見稿 ) 1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 成本費(fèi)用 (征求意見稿 ) 1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ─ 預(yù)算 (征求意見稿 ) 內(nèi)部控制制度 十二個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范 會(huì)計(jì)師發(fā)表意見 ?關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 49 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) ?關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ? 主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)一貫性，常見問題： ? 隨意改變固定資產(chǎn)的折舊方法。 ? 隨意改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備核算方法、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。 ? 人為操縱股權(quán)投資差額、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限。 ? 連續(xù)計(jì)算原企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的公司，任意改變主要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，包括收入確認(rèn)原則、固定資產(chǎn)折舊方法等。 ? 境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致。 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 50 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 特別說明事項(xiàng) 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)計(jì)適合企業(yè)特點(diǎn)并體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)制度，根據(jù)絕大部分會(huì)計(jì)政策沒有可選擇性，少數(shù)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)可自主確定，主要是壞賬準(zhǔn)備的提取，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。 壞賬準(zhǔn)備必須采用備抵法核算，備抵法首先要估計(jì)壞賬損失，制造業(yè)一般采取的方法有余額百分比法和賬齡分析法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)可自行確定壞賬的計(jì)提比例，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《編報(bào)規(guī)則 15號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》則說明如壞賬計(jì)提比例低于 5%，需說明原因。注意應(yīng)收款的賬齡。 其他減值準(zhǔn)備是否足額。 ?關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 51 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 壞賬政策舉例 上市公司 1年以內(nèi) 12年 23年 34年 45年 5年以上 宜科科技 5% 10% 30% 50% 50% 50% 蘇泊爾 5% 8% 15% 50% 80% 100% 思源電氣 5% 10% 30% 50% 50% 100% 思源電氣 5% 5% 5% 5% 5% 5% 雙鷺?biāo)帢I(yè) 1%、 3% 10% 20% 30% 50% 100% 山東威達(dá) 5% 10% 20% 50% 50% 50% 七喜股份 2% 10% 50% 100% 100% 100% 七匹狼 5% 10% 10% 40% 80% 100% 美欣達(dá) 5% 30% 50% 100% 100% 100% 麗江旅游 5% 10% 50% 100% 100% 100% 巨輪股份 5% 10% 25% 100% 100% 100% 久聯(lián)發(fā)展 5% 7% 10% 20% 40% 100% 達(dá)安基因 % 10% 15% 40% 40% 40% 華帝股份 5% 10% 20% 30% 50% 100% 簡(jiǎn)單平均 4% 11% 25% 55% 64% 82% ?關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 52 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 ?關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 賬 齡 20231231 20231231 20231231 金 額 比例％ 壞賬準(zhǔn)備 金 額 比例 ％ 壞賬準(zhǔn)備 金 額 比例 ％ 壞賬準(zhǔn)備 1年以內(nèi) 93,028, 4,651, 71,983, 3,651, 72,776, 3,582, 1－ 2年 9,496, 949, 13,270, 1,327, 31,085, 3,108, 2－ 3年 6,101, 1,830, 4,788, 1,436, 843, 252, 3年以上 合 計(jì) 108,626, 7,431, 90,041, 6,414, 104,705, 6,943, 凈 額 101,194, 83,627, 97,761, 全額計(jì)提或計(jì)提比例較大的 (超過 40％ )應(yīng)收款項(xiàng)，說明其計(jì)提的比例及其理由； 以前已全額計(jì)提或計(jì)提比例較大，本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； 對(duì)某些金額較大或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低 (一般為 5％或低于 5％ )的理由； 本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)、理由及其金額。若實(shí)際沖銷的款項(xiàng)涉及關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，還應(yīng)單獨(dú)披露； 應(yīng)收款項(xiàng)中如有持公司 5％ (含 5％ )以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說明，并單獨(dú)列示；如無(wú)此類欠款，也應(yīng)予以說明； 金額較大的其他應(yīng)收款，應(yīng)說明其性質(zhì)或內(nèi)容； 列示應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)目前五名金額合計(jì)，及占應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款總額的比例 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 53 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 特別說明事項(xiàng) ? 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬齡分析不正確，常見問題： 不分性質(zhì)，只按債務(wù)人對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分類，賬齡也混合處理。 在未征得債務(wù)人同意的情況，按收款先沖銷賬齡最長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)處理，人為優(yōu)化應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡結(jié)構(gòu)。 ?關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 54 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 折舊政策 舉例 上市公司 簡(jiǎn)稱 房屋 建筑物 機(jī)器 設(shè)備 (通用 ) 機(jī)器 設(shè)備 (專用 ) 運(yùn)輸設(shè)備 電子設(shè)備 其他設(shè)備 凈殘值率 宜科科技 2035 10 10 5 5 5 5%、 10% 蘇泊爾 2030 5 10 610 3% 思源電氣 20 8 8 5 5 4% 雙鷺?biāo)帢I(yè) 1530 815 815 10 3% 山東威達(dá) 35 10 10 8 5 3% 七喜股份 2040 10 10 5 5 5% 七匹狼 20 510 510 10 5 10% 美欣達(dá) 530 58 58 510 58 38 35% 麗江旅游 1020 1015 10