【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 完全成本 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費(fèi)用（直接人工的 200%） 6800 7000 7200 8400 8800 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺(tái)音箱成本 162 169 173 206 217 28 以作業(yè)成本法計(jì)算每臺(tái)成本 公司認(rèn)識(shí)到全廠使用統(tǒng)一的制造費(fèi)用分配率可能會(huì)歪曲產(chǎn)品成本，重新進(jìn)行了分析。對(duì)作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關(guān)的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、測(cè)試和補(bǔ)給品成本。 根據(jù)以上數(shù)據(jù)，作業(yè)成本法先將所有的成本集聚到 3個(gè)成本池 : 即批量相關(guān)成本、產(chǎn)品線成本以及生產(chǎn)維持成本。批量相關(guān)成本于產(chǎn)品線成本的分配基礎(chǔ)為各款產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)，生產(chǎn)維持成本即其他因素成本 298萬(wàn)，分配基礎(chǔ)為每款產(chǎn)品的直接人工成本。 第一步 。 計(jì)算 3種成本動(dòng)因的單位成本 （ 1）批次相關(guān)成本： 3100元 （ 2）產(chǎn)品線相關(guān)成本： 4喇叭 6喇叭 產(chǎn)品線成本 5400000 4202300 產(chǎn)品批數(shù) 2400 600 每批產(chǎn)品線成本 2250 7000 （ 3）生產(chǎn)維持成本： 其他因素成本 298萬(wàn)元 直接人工成本 1094萬(wàn)元 單位直接人工制造費(fèi)用分配率 % 29 ? 根據(jù)成本動(dòng)因 ,每臺(tái)音箱的作業(yè)成本計(jì)算如下 : 每批產(chǎn)品成本 (100臺(tái)音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號(hào) 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費(fèi)用 批次相關(guān)成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產(chǎn)品線相關(guān)成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產(chǎn)維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺(tái)音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺(tái)音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 30 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎(chǔ)在不同款式產(chǎn)品之間分配產(chǎn)品線成本，既然 4喇叭的 3款產(chǎn)品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。 1094), 但 4喇叭的音箱實(shí)際承擔(dān)的產(chǎn)品線成本為 56% (=540 247。 960). 可見 ,完全成本法的缺陷關(guān)鍵在于采用單位層面分配成本會(huì)導(dǎo)致高產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本比實(shí)際高 ,而低產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本較實(shí)際低 .既然 6喇叭的音箱的產(chǎn)品復(fù)雜程度比 4喇叭高 , 其所承擔(dān)的產(chǎn)品線成本理應(yīng)比 4喇叭高 .傳統(tǒng)的完全成本法使復(fù)雜程度高度 ,耗費(fèi)資源奪得產(chǎn)品承擔(dān)較低的成本 ,卻使復(fù)雜程度低的產(chǎn)品承擔(dān)較高的成本 . 31 2. 資產(chǎn)管理能力和預(yù)算 1. 營(yíng)運(yùn)資本需求分析 ? 管理資產(chǎn)負(fù)債表 (managerial balance sheet) 管理資產(chǎn)負(fù)債表 標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表 投入資本或凈資產(chǎn) 運(yùn)用資本 資產(chǎn) 負(fù)債 現(xiàn)金 短期借款 流動(dòng)資產(chǎn) 短期借款 營(yíng)運(yùn)資本需求 長(zhǎng)期資本 固定資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 固定資產(chǎn)凈值 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益 32 ? 表現(xiàn)為現(xiàn)金循環(huán)的營(yíng)業(yè)循環(huán) 定購(gòu)原材料 原材料到貨 銷售 收回賬款 延遲收款期 存貨 延遲付款期 現(xiàn)金循環(huán)周期 付款 收到發(fā)票 33 ? 營(yíng)運(yùn)資本需求 (working capital requirement) = (應(yīng)收賬款 +存貨 +預(yù)付費(fèi)用 ) (應(yīng)付賬款 +預(yù)提費(fèi)用 ) ? 營(yíng)運(yùn)資本需求為正 : 營(yíng)運(yùn)循環(huán)消耗現(xiàn)金 ? 營(yíng)運(yùn)資本需求為負(fù) : 營(yíng)運(yùn)循環(huán)產(chǎn)生現(xiàn)金 ? 家樂福公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的部分?jǐn)?shù)據(jù) 年份 應(yīng)收賬款 存貨 應(yīng)付賬款 營(yíng)運(yùn)資本需求 現(xiàn)金 銷售額 1994 68 1939 5296 3289 3123 27260 1995 84 2172 5484 3228 3281 28922 注 : 現(xiàn)金中包括拆借出去的資金 34 匹配戰(zhàn)略 ? 現(xiàn)金 短期流動(dòng)性資產(chǎn) 短期貸款 ? 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期資本 ? 營(yíng)運(yùn)資本需求 短期融資 ? 不斷更新 ,與企業(yè)共存 ,本質(zhì)是長(zhǎng)期的 ,匹配戰(zhàn)略下 ,應(yīng)當(dāng)由長(zhǎng)期負(fù)債或權(quán)益資本來(lái)支持 更好的經(jīng)營(yíng)循環(huán)管理來(lái)提高流動(dòng)性 ? 長(zhǎng)期融資增加 ? 固定資產(chǎn)凈值減少 ? 營(yíng)運(yùn)資本需求減少 35 美國(guó)部分行業(yè)營(yíng)運(yùn)資本與銷售額的基準(zhǔn)比率 (%) 行業(yè) 1996年 最高值 (199296) 最低值 (199296) 電子元件 24 25 22 測(cè)量?jī)x器 21 22 21 鋼鐵 20 20 18 汽車 20 20 19 機(jī)械 19 21 18 紡織 17 20 17 化工 17 17 14 建筑 16 16 14 服裝 15 17 15 百貨 15 19 13 塑料 14 15 14 計(jì)算機(jī) 14 17 14 零售 (不含食品 ) 12 15 12 造紙 11 12 10 36 行業(yè) 1996年 最高值 (199296