xxxx特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整(編輯修改稿)
2025-02-05 21:28 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ， 2023年該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整。如果上述三筆借款利息全部記入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整。 案例分析： 第一筆借款利息不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 第二筆借款利息，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其第一個(gè)月和最后 3個(gè)月的利息支出作財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他 7個(gè)月的利息記入在建工程。但根據(jù)稅法規(guī)定，不論是作財(cái)務(wù)費(fèi)用還是作在建工程，超標(biāo)利息均不得扣除。 應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得 =100（ 8%5%） 247。 12 7＋ 100（ 8%6%） 247。 12 4=＋ =（萬(wàn)元） 第二筆借款利息，如果全部記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)先進(jìn)行涉稅錯(cuò)賬調(diào)整，然后再進(jìn)行納稅調(diào)整。 調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn) =100 5%247。 12 7=（萬(wàn)元） 納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得 =（萬(wàn)元） 第三筆利息支出：應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得 =100（ 10%6%）247。 12 10=（萬(wàn)元） 合計(jì) （ 1）如果企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理 當(dāng)年應(yīng)稅所得 =300＋ ＋ =（元） （ 2）如果企業(yè)將全部利息均記入財(cái)務(wù)費(fèi)用 當(dāng)年應(yīng)稅所得 =300＋ ＋ ＋ =（元） 五、加計(jì)扣除的所得稅納稅調(diào)整 （一）加計(jì)扣除的所得稅規(guī)定 （ 1）企業(yè)“三新”研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，不符合資本化條件的，計(jì)稅時(shí)在實(shí)際支出的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除 50%，符合資本化條件的，記入無(wú)形資產(chǎn)成本，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%扣除（在當(dāng)期實(shí)際攤銷(xiāo)額的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除 50%）。 （ 2）企業(yè)安置殘疾人員的，在支付殘疾職工工資扣實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 （二）加計(jì)扣除的所得納稅調(diào)整 會(huì)計(jì)上按實(shí)際支出進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，計(jì)稅時(shí)再按加計(jì)扣除計(jì)算應(yīng)所得額，加計(jì)扣除部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得。特殊要注意計(jì)提了減值準(zhǔn)備金的無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除。 案例：華豐公司 2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 200元， 2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)元，年終計(jì)稅時(shí)發(fā)現(xiàn)下列業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 1） 2023年 1月 1日 該公司開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研發(fā)費(fèi)用合計(jì) 400萬(wàn)元，其中符合資本化條件的的支出為250萬(wàn)元，當(dāng)年 7月 1日該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)過(guò)預(yù)定用途。假定該技術(shù)按法律規(guī)定使用年限為 10年。 （ 2） 2023年 12月 31日，公司會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)資料，認(rèn)為該技術(shù)技術(shù)更新速度加快，對(duì)該技術(shù)計(jì)提了 10萬(wàn)元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。 問(wèn)題： 2023年和 2023年該公司的納稅調(diào)整數(shù)額是多少？ 案例分析： （ 1）準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得，三新研發(fā)，符合資本化確認(rèn)條件，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷(xiāo)扣除。不符合資本化確認(rèn)條件，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2） 2023年直接記入管理費(fèi)用 150萬(wàn)元，可加計(jì)扣除 75萬(wàn)元。攤銷(xiāo)記入管理費(fèi)用 =250247。 10247。 12 6 =（萬(wàn)元），可加計(jì)扣除 。合計(jì)可加計(jì)扣除 。當(dāng)年納稅調(diào)整額 =10 = （萬(wàn)元） （ 3） 2023年按照稅法規(guī)定可在企業(yè)所得稅扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額 =250247。 10 150%=（萬(wàn)元）， 2023年會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提列入費(fèi)用的攤銷(xiāo)額 =（ ）247。 9= （萬(wàn)元）， （ 3）當(dāng)年納稅調(diào)整 = = （萬(wàn)元），即應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)稅所得 。 六、含有錯(cuò)賬的所得稅納稅調(diào)整 ◆ 根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理的結(jié)果，不是賬面利潤(rùn)。 ◆企業(yè)賬面利潤(rùn)可能由于會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理技術(shù)問(wèn)題或人為原因存在錯(cuò)賬。在這種情況下，需要先進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整。 ◆如果不進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，而是在計(jì)稅時(shí)，將錯(cuò)賬與暫時(shí)性差異或永久性差異一同進(jìn)行納稅調(diào)整，其所計(jì)算的企業(yè)所得稅額必然是錯(cuò)誤的。 案例 1：某工業(yè)企業(yè) 2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)元，其中廣告費(fèi) 200萬(wàn)元，捐贈(zèng)支出 50萬(wàn)元。賬面利潤(rùn) 261萬(wàn)元，年終報(bào)稅時(shí)發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 1）通過(guò)民政部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng) 自產(chǎn) 貨物一批，對(duì)外不含稅售價(jià) 50萬(wàn)元，成本 40萬(wàn)元，公司已按 40萬(wàn)元的成本加上 。 （ 4）用庫(kù)存商品償還 應(yīng)付賬 款 25萬(wàn)元， 該商 品對(duì)外 不 含稅售價(jià) 20萬(wàn)元，成本價(jià) 16萬(wàn)元， 公司賬務(wù)處理如下：借應(yīng)付賬款 25萬(wàn)元，貸庫(kù)存商品 16萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） ，營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 元 。 案例分析與納稅調(diào)整 （ 1）案例分析：第一筆捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以不作銷(xiāo)售處理，不屬于錯(cuò)賬，只需進(jìn)行納稅調(diào)整。 第二筆業(yè)務(wù)未作銷(xiāo)售處理，屬于錯(cuò)賬。應(yīng)行錯(cuò)賬調(diào)整，而不是進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 2） 錯(cuò)賬調(diào)整 ：首先用紅字沖減原會(huì)計(jì)分錄，在此基礎(chǔ)上，重新進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 25 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 貸：庫(kù)存商品 16 經(jīng)錯(cuò)賬調(diào)整后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加 20萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加 16萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入減少 4。 （ 2）納稅調(diào)整：第二筆業(yè)務(wù)對(duì)利潤(rùn)沒(méi)有影響，但會(huì)影響到廣告宣傳費(fèi)、招待費(fèi)等扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整。 ◆ 視同銷(xiāo)售收入：應(yīng)稅所得調(diào)增 50萬(wàn)元； ◆視同銷(xiāo)售成本：應(yīng)稅所得調(diào)減 40萬(wàn)元； ◆廣告費(fèi)：實(shí)支 200萬(wàn)，限額 =（ 1000+50+20）15%=，超標(biāo) ，應(yīng)調(diào)增所得 。 ◆捐贈(zèng)支出：實(shí)支 50萬(wàn)，限額 =26112%=。應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所
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