【文章內容簡介】 理的行政權益。 ?礦權價款 ——是國家實行礦權有償取得制度，國家憑借礦權 投資人身份 ，依法定程序將礦權授予或讓渡給礦業(yè)權人所收取的價款，體現(xiàn)的是礦權形成過程中國家投人的經(jīng)濟權益 費、稅、價款是國家對礦產開 發(fā)利用的幾種不同的收費方式 2023年 2月 3日 現(xiàn)行礦產資源稅費體系 稅 所有者權益 行政事業(yè)性收費 資源稅 礦產資源補償費 探礦權價款 采礦權價款 探礦權使用費 采礦權使用費 礦區(qū)使用費 勘查登記費 開采登記費 2023年 2月 3日 礦業(yè)權價款的原始涵義 礦業(yè)權價款是國家將其出資勘查并探明的礦產地的礦業(yè)權出讓給他人，或者礦業(yè)權人將國家出資勘查形成的礦業(yè)權轉讓給他人，按國家規(guī)定向受讓人收取的款項。 礦業(yè)權價款概念被 “ 泛化 ” 的現(xiàn)實 礦業(yè)權價款的概念，是伴隨國家實行礦產資源有償取得和有償使用制度而形成的，與資源稅、礦產資源補償費一起構成的礦產資源財產制度。國務院令241號第十條規(guī)定“申請國家出資勘查并已經(jīng)探明礦產地的采礦權的，采礦權申請人除依照本辦法第九條的規(guī)定繳納采礦權使用費外，還應當繳納經(jīng)評估確認的國家出資勘查形成的采礦權價款。顯然：價款定義的要點有兩個方面（ 1）國家出資；（ 2）已經(jīng)探明礦產地 一般可理解為：國家出讓其投資形成的礦產地，需要向礦業(yè)權收取的款項 —— 出讓價格。經(jīng)過幾年的實踐，概念被“泛化”。目前，很多省國土資源廳出于為了解決“資源稅”偏低等各種考慮，在擴大“礦業(yè)權價款”的收取范圍。如“空白地”收價款；企業(yè)出資而并非國家出資的也收價款。完全曲解了價款是“國家作為出資人”身份的基本前提。這是國土資源系統(tǒng)共知的現(xiàn)象。 礦業(yè)權價值和礦業(yè)權價款的理解 原題延伸 2： 礦業(yè)權價款評估報告能否引用？ 2023年 2月 3日 ?關于價值和價款，比較一致的理解是：從權益角度看，礦業(yè)權價款是國家作為投資人身份分享的礦產資源開發(fā)價值，該價值以“價款”形式來體現(xiàn)；其數(shù)量是礦產資源開發(fā)價值現(xiàn)值的一部分（國家作為出資人身份或特殊股東身份）。礦業(yè)權價值是繳納價款后，礦業(yè)權人分享的的礦產資源開發(fā)價值，其數(shù)量是礦產資源開發(fā)價值現(xiàn)值的另一部分。 ?示意圖如下： 2023年 2月 3日 價款屬于國家權益，價值屬企業(yè)權益 礦業(yè)權價款 礦業(yè)權價值 ＋ 礦產資源 開發(fā)價值 礦業(yè)權價款評估 礦業(yè)權價值評估 54 原題延伸 3： 增減分析 探礦權不作為“無形資產” 采礦權作為“無形資產” 55 礦業(yè)權價款可以分期繳納 56 探礦權價款分 2年繳納，采礦權價款分 10年繳納 57 ? 作為 “ 無形資產 ” 核算的采礦權，其會計核算采用攤銷方式核算。根據(jù)現(xiàn)行有關規(guī)定，礦業(yè)權取得方式有以繳納礦業(yè)權價款 “ 出讓 ” 取得，通過二級市場的 “ 轉讓 ”取得兩種方式。通過繳納礦業(yè)權價款 “ 出讓 ” 取得的礦業(yè)權，原始入賬價值是經(jīng)礦業(yè)權評估、并經(jīng)國土資源行政主管部門確認的、已繳納的礦業(yè)權價款。 ? 當以經(jīng)礦業(yè)權評估、并經(jīng)國土資源行政主管部門確認的全額價款作為所取得礦業(yè)權價款入賬時，未繳納的部分體現(xiàn)在 “ 其他應交款 ” 中；當以經(jīng)礦業(yè)權評估、并經(jīng)國土資源行政主管部門確認的、已繳納的礦業(yè)權價款部分作為所取得礦業(yè)權價款入賬時，在 “ 其他應交款 ” 中未體現(xiàn)未繳納的礦業(yè)權價款。對于后一種方式，評估價值與原始入賬價值比較，顯然不存在可比較的基礎。 58 因此，評估增減值分析 ——礦業(yè)權賬面價值內涵分析 礦業(yè)權賬面值有也有多種形成方式，同一形成方式其價值定義也不同，而且有原始入賬價值、賬面價值（攤銷余額）的區(qū)別。分析增減值原因，首先要了解礦業(yè)權賬面價值的構成，然后進行比較。 ———— 如：出讓情形下： 59 原題延伸 4： 賬面無記錄時的處理 實務中，有兩種完全不同的情況： 一是：賬面有記錄（意味著會計師已經(jīng)確認了資產，引用 ——單純評估值的引用），如本案例。 二是：賬面無記錄（引用的話，意味著：一方面評估師確認資產，其次是引用評估值的問題） 通常，通過繳納價款出讓、或二級市場受讓所取得的采礦權，賬面有記錄（已經(jīng)繳納的價款、受讓價款），而自行投資勘查形成的礦產地，賬面無記錄。通常，會計師也確認為資產 。 60 其他案例 ——賬面無記錄 某上市公司為取得其一煤礦周邊的某企業(yè)一煤礦山采礦權，進而決定通過”收購全部股權“方式實施該計劃，經(jīng)談判達成意向，隨委托礦業(yè)權評估公司對礦業(yè)權進行評估，后為了報批的需要，又委托一資產評估機構目標企業(yè)的整體資產進行評估（注：實際上，收購雙方都清楚，交易的核心，也是價值的所在是煤礦資源，但從報批的角度，資產評估機構面臨的監(jiān)管風險，比礦業(yè)權評估機構大的多。 資產評估機構在四個方面做出了處理： 評估對象與評估范圍 評估技術說明 評估結論及其分析 評估報告特別事項說明 各部分處理如下： 僅供 參考 61 評估對象與評估范圍的處理 評估對象為田野省山河礦業(yè)有限公司股東全部權益，評估范圍是田野省山河礦業(yè)有限公司在評估基準日賬面記錄的、經(jīng)審計調整后的全部資產及負債，資產總額為 ?? 該公司賬面未記錄的 XXX鉬鎳多金屬礦采礦權，委托方另行委托北京大地資源咨詢有限責任公司以 2023年 3月 31日為評估基準日進行了評估，并出具了 《 XXX鉬鎳多金屬礦采礦權評估報告書 》 （大地評報字（ 2023）第 074 號），應委托方的要求， XX資產評估有限公司出具的本評估報告結論 匯總 上述采礦權的評估結果。采礦權信息摘錄如下： ?? 企業(yè)整體評估的評估范圍，由審計調整并經(jīng)企業(yè)確認，評估結果匯總表應與評估范圍對應一致。這種情形可以有兩種處理： 1，表外反應； 2，表中反應，但采取匯總（業(yè)務約定書相應明確） 62 評估技術說明的處理 根據(jù) 評估行業(yè)慣例， 我們將由北京大地資源咨詢有限責任公司出具的 《 XXX鉬鎳多金屬礦采礦權評估報告書 》 （大地評報字（ 2023）第 074 號）的評估結果 9,， 匯入無形資產科目 。 同時，我們充分關注可能存在的采礦權價款繳納事項。但在匯總采礦權評估結論時，未見有可能存在的采礦權價款繳納信息，因此，所匯總的 9,，直接增加凈資產 9,。 資產評估的很多做法，是互相套模板套出來的行業(yè)慣例。 資產評估師，沒有認真研究過礦業(yè)權的會計處理，總是將探礦權和采礦權“看成”是無形資產。 為什么這么做呢？是因為：賬面無記錄，評估師不僅僅是引用結果，關鍵是評估師確認了一項資產，而且確認為無形資產。暫不論正確與否，至少評估準則沒有這方面的規(guī)定 —我個人觀點。 63 評估結論及其分析中的處理 在說明了資產基礎法評估結果后，補充了： 注 ：以上資產和凈資產評估值匯總了采礦權評估值 9,，該評估值來源于“大地評報字（ 2023）第 074號” 《 XXX鉬鎳多金屬礦采礦權評估報告書 》 。 評估結論分析：凈資產賬面價值 ，評估值 9,元，評估增值 9,，增值率 2,%。增值主要由匯總采礦業(yè)權評估結果產生，北京大地資源咨詢有限責任公司對對 XXX鉬鎳多金屬礦采礦權的評估結果為 9,。 表內匯總的補充性說明； 如果是表外另行說明礦業(yè)權評估結果的話，不采取這種方式。 64 評估報告 —— 特別事項說明的處理： （一）應委托方的要求，本報告評估結論匯總了由北京大地資源咨詢有限責任公司出具的 《 XXX鉬鎳多金屬礦采礦權評估報告書 》（大地評報字（ 2023）第 074 號）的評估結果。委托方與相關當事方參考本評估報告實施交易行為，并報批相關文件可能涉及對評估報告的理解、評估報告信息采用等事項，應當依據(jù)相應的評估報告。也應當將北京大地資源咨詢有限責任公司出具的 《 XXX鉬鎳多金屬礦采礦權評估報告書 》 （經(jīng)緯評報字（ 2023）第 074 號）一并使用。 （二）提請委托方和相關當事方，關注北京大地資源咨詢有限責任公司出具的 《 XXX鉬鎳多金屬礦采礦權評估報告書 》 （大地評報字（ 2023）第 074 號）中披露的特殊事項。本報告僅對資產評估過程中發(fā)現(xiàn)的特殊事項予以披露： 匯總采礦權評估結果時，我們充分關注可能存在的采礦權價款繳納事項，但未見有可能存在的采礦權價款繳納信息。提請委托方和相關當事方注意，本評估報告匯總結論未考慮可能存在的采礦權價款繳納事項。 ……… 65 1. 資產評估引用土地、礦業(yè)權評估結果，通常（幾乎）采取的都是簡單的 “ 引用了，，，欲了解，，應參閱，， ” 的模式。而不論引用的是否是企業(yè)、會計師已經(jīng)確認為資產、確認資產的過程中相關費用合理處理。 2. 本案例的處理，明顯的特點是，（ 1）利用評估結論、報批相關文件時，應同時用兩個報告。（ 2）評估報告不披露任何礦業(yè)權報告的特殊事項（因為，礦業(yè)權報告和資產報告同時用的）。（ 3）礦業(yè)權評估不關注 “ 權益 ” ， 【 資產評估中任何或有事項（指資產、負債）都可能直接導致不合理的結論，直至影響當事人的權益 】 ，而資產評估必須關注礦業(yè)權領域中的價款問題。 對上述“披露”的看法： 2023年 2月 3日 相關規(guī)定及啟示 第三十九條“ 轉讓國家出資勘查形成的礦業(yè)權的，轉讓人以評估確認的結果為底價向受讓人收取礦業(yè)權價款或作價出資”。“ 非國有礦山企業(yè)轉讓國家出資勘查形成礦產地的采礦權的，由登記管理機關收取相應的采礦權價款” 第五十八條 債務人不履行債務時，債權人有權申請實現(xiàn)抵押權，并從處置的礦業(yè)權所得中依法受償。 《 探礦權采礦權轉讓管理辦法 》 1998年，國務院第 242號令 第五條規(guī)定： 轉讓探礦權，應當具備下列條件：按照國家有關規(guī)定已經(jīng)繳納探探礦權價款。 第六條規(guī)定： 轉讓采礦權，應當具備下列條件：按照國家有關規(guī)定已經(jīng)繳納采礦權價款。 《 礦業(yè)權出讓轉讓管理暫行規(guī)定 》國土資發(fā) [2023]309號 ? 無論礦業(yè)權是否繳納價款、評估結論是否可能含有未繳納的價款，交易時的礦業(yè)權的價值，需要考慮扣除價款后的權益價值，作為交易定價的依據(jù)，較為穩(wěn)妥 ? 在審閱核實礦業(yè)權評估報告時，充分關注價款處置情況，對防范交易風險，十分重要 原題延伸 5： 不同經(jīng)濟行為下的礦業(yè)權價款（負債）處理 2023年 2月 3日 礦業(yè)權價款和價值關系及其評估實務處理 ? 在相關法律法規(guī)和礦業(yè)權評估準則規(guī)范中，并未定義“礦業(yè)權價款”和“礦業(yè)權價值”的性質和數(shù)量關系，實際管理運用中，十分混亂。 ? 現(xiàn)狀是：礦業(yè)權價款評估和礦業(yè)權價值評估結論的內涵，均為礦產資源未來開發(fā)價值的現(xiàn)值。即不論是價款（或國家作為投資人身份實現(xiàn)的投資收益），還是出讓后的價值（或礦業(yè)權人的權益價值），都將礦產資源未來開發(fā)價值的現(xiàn)值作為其全部。實質上將開發(fā)價值計算兩次。 2023年 2月 3日 礦業(yè)權價款代表什么權益 ——科學的概念縱橫談之一 2023年 4月 29日 在礦業(yè)、地勘業(yè)中有許多概念，這些概念本有科學的內涵，但不知何時，被一些貌似 “ 專家 ” 的人詮釋得 “ 非驢非馬 ” ，后又以訛傳訛，變得連 “ 騾 ” 都不是。 礦業(yè)權（探礦權、采礦權）價款的科學概念早在 1998年國務院第 240號令、第241號令中就有明確闡述：申請國家出資勘查并已經(jīng)探明礦產地的區(qū)塊的探礦權的，探礦權申請人 ?? 還應當繳納經(jīng)評估確認的國家出資勘查形成的探礦權價款；申請國家出資勘查并已經(jīng)探明礦產地的采礦權的，采礦權申請人 ?? 還應當繳納經(jīng)評估確認的國家出資勘查形成的采礦權價款。 這段表述應算“原版正宗”。同時十分明確地說明了收取探礦權價款和采礦權價款的前提是“國家出資勘查”。即國家出資投入了地質工作，繼而形成了可繼續(xù)工作的勘查區(qū)塊或可供開采的礦產地，任何法人或自然人，不能無償獲得，需要對探礦權人或采礦權人做出經(jīng)濟補償，而這樣的補償就是“價款”。顯然，探礦權、采礦權價款是出資人的權益。 2023年 2月 3日 ? 國土資源部的理解和做法是：礦業(yè)權價款評估涉及的參數(shù)以社會平均生產力水平考慮，具體要求礦業(yè)權價款評估中，同時編制“模擬開發(fā)利用方案”，其中的“財務評價”中設定的參數(shù)，引用在礦業(yè)權價款評估報告中。形成這種做法的認識是，礦業(yè)權價值評估（即非價款評估）是以企業(yè)現(xiàn)實的市場環(huán)境和企業(yè)實際為準，而價款時社會平均水平。但對于什么是社會平均水平，行業(yè)內不存在一致的看法，多數(shù)人也沒有考慮。 ? 由于采用相同的收益模型，在礦業(yè)權有償處置（出讓）后的價值評估中，同樣以將礦產資源未來開發(fā)價值的現(xiàn)值視為礦業(yè)權價值。 ? 上述處理，再加上價款評估折現(xiàn)率低于價值評估采用的折現(xiàn)率，價值低于價款的現(xiàn)象（即礦業(yè)權人的權益出現(xiàn)負數(shù)）的情形經(jīng)常出現(xiàn)。 2023年 2月 3日 該種經(jīng)濟行為，確定方法多樣，未處置價款披露即可 （ 1）價款披露型 行