【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 對(duì)所在行業(yè)的熟悉和了解 ? 充分的審計(jì)程序 —— 擴(kuò)大的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 案例分析 米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例 3 ? 如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？ ? 除了基本的會(huì)計(jì)資料外，其他資料可能包括但不限于： ? 所在行業(yè)的信息（包括政策） ? 其他外部資料（債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計(jì)師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門(mén) ） ? 更多的內(nèi)部控制信息 ? ………… 案例分析 重要項(xiàng)目 1 9594（千美元） 95/94（ %） 現(xiàn)金 1169 應(yīng)收賬款 1092 在建房地產(chǎn) 8179 經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn) 14140 應(yīng)付賬款 2076 應(yīng)付抵押貸款 21371 遞延所得稅 919 留存收益 4656 庫(kù)藏股 565 重要項(xiàng)目 2 9594（千美元） 95/94（ %） 房地產(chǎn)收入 6009 房地產(chǎn)成本 2855 利息費(fèi)用 1812 凈利潤(rùn) （ 3037） 期末留存收益 4656 比率指標(biāo) 95 94 費(fèi)用 /收入 成本 /收入 77% 70% 資產(chǎn)負(fù)債率 86% 73% 速動(dòng)比率 貸款額度使用程度 % % 速動(dòng)比率 = （現(xiàn)金 +應(yīng)收賬款） /（應(yīng)付賬款 +額度內(nèi)借款） 風(fēng)險(xiǎn)綜述 ? 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 ? 行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、 ? 管理風(fēng)險(xiǎn)、 ? 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、 ? 法律風(fēng)險(xiǎn)、 ? 治理風(fēng)險(xiǎn)、 ? 少數(shù)股權(quán)風(fēng)險(xiǎn) 需要澄清的問(wèn)題 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試是否屬于認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)？ ? 高層穩(wěn)定是否會(huì)增加舞弊？ ? 什么是期中審計(jì)？ ? 偷、漏稅嫌疑？ ? 庫(kù)藏股票是融資手段嗎？低價(jià)買(mǎi)、高價(jià)賣可行嗎？ ? 重要性是否可以在此運(yùn)用？ ? 本案例中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義是什么？ ? 審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題？ ? 感謝但不限于以下同學(xué)： ? 楊維娜、崔建娥、李杰 ? 陳愛(ài)容、劉眉、曹上、 ? 王芳、陳亮、毛大龍 ? 冀岳瑋 7 內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)部門(mén) 倉(cāng)庫(kù) 財(cái)會(huì)部門(mén) 發(fā)票及 托收憑證 合同 入庫(kù)單 入庫(kù)單 發(fā)票及 托收憑證 ① ② ③ ③ 發(fā)票 副聯(lián) i 倉(cāng)庫(kù)總賬 商品明細(xì)賬 入庫(kù)單 記賬憑證 總賬 ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ 71 ：內(nèi)部控制流程圖 72（ 1）： 神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 1）所述， ① 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議 神華 公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。 ? 就甲公司內(nèi)部控制如（ 3）、（ 4）所述， ② 驗(yàn)收單未聯(lián)系編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 ③ 付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。 ④ 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 6）所述： ⑤ 由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議 神華 公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。 ⑥ 與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進(jìn)獨(dú)立的部門(mén)審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議 神華 公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)或法律部審查。證券部自己處理證券買(mǎi)賣的會(huì)計(jì)處理，未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議 神華 公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。 72（ 1） ：（續(xù) 1） ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 7）所述， ⑦ 借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 9）所述， ⑧ 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。 72（ 1） ：（續(xù) 2） 72（ 2）：神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認(rèn)定 ? ① 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。 ? ② 驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)（或原材料，或存貨，下同）的完整性認(rèn)定相關(guān)。 ? ③ 付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定相關(guān)。 ? ④ 會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購(gòu)的“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。 72（ 2）： （續(xù)） ? ⑤ 由證券部直接支取款項(xiàng)與短期投資（或長(zhǎng)期投資，下同）的“完整性”、“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。 ? ⑥ 與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門(mén)審核與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總與投資的“估價(jià)或分?jǐn)偂薄ⅰ巴暾浴闭J(rèn)定有關(guān)。 ? ⑦ 在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長(zhǎng)期（或短期）借款的“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。 ? ⑧ 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“估價(jià)或分?jǐn)偂薄ⅰ按嬖诨虬l(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。 73：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例 ? 審計(jì)人員通過(guò)對(duì)某貿(mào)易公司的審計(jì)，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況， 分析內(nèi)控缺陷 ： ? 王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的 5000元支票，存入了由他負(fù)責(zé)的公司備用金銀行存款戶中。然后，在存款戶中以支付勞務(wù)為由，開(kāi)具了一張以自己為收款人的 5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。（銀行已付、企業(yè)未付） ? 在與顧客對(duì)帳時(shí)，王將應(yīng)收帳款余額扣減 5000元后，發(fā)給李洪生對(duì)帳，表示 5000元已收。 ? 10天后，王編制了對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實(shí)際高估 5000元。（企業(yè)已收、銀行未收） ? 月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王虛列了兩筆未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)平。 控制缺陷 : ? 應(yīng)由獨(dú)立于出納的專職人員收取支票，填寫(xiě)收款清單。 ? 備用金賬戶與結(jié)算賬戶分別管理。 ? 支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號(hào)的支票。 ? 由銷售部門(mén)或會(huì)計(jì)部門(mén)的其他人員進(jìn)行對(duì)賬。 ? 專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)。（對(duì)長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行追查） ? 記賬與出納未分工。 ? 收款與付款未分工。 73：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例 調(diào)整分錄（審計(jì)工作底稿） （ 1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金 增（銷） 85 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 （ 2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 （ 3）借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000 調(diào)整分錄（調(diào)整建議書(shū)） （ 1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金 增 85 000 貸：以前年度損益調(diào)整 500 000 （ 2）借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 （ 3）借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000 8 非統(tǒng)計(jì)抽樣案例 案例分析 ? 審計(jì)人員關(guān)注： （１）記錄債權(quán)的系統(tǒng)是合理的（通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)）； （２）債權(quán)數(shù)據(jù)的記錄是準(zhǔn)確的（通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)） ? 方法：發(fā)詢證函 ? 分析過(guò)程： 案例分析（續(xù)）－分析過(guò)程 ? 表 1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司 人數(shù) 占百分比（ %） 金額 百分比（ %） 1. 105 21 233562 5 2. 70 14 298110 7 3. 80 16 339726 8 4. 58 11 364145 8 5. 70 14 343973 8 6. 48 9 408733 9 7. 28 6 433151 10 8. 18 4 550355 13 9. 18 4 636986 15 10. 5 1 743895 17 500 100 4352636 100 案例分析（續(xù)）－分析過(guò)程 ? 如表１所示： 行次 人數(shù) 百分比（ %） 金額 百分比（ %） 剩下的４５９位債務(wù)人，占債務(wù)人總數(shù)的８１ %，負(fù)擔(dān)債務(wù)總額的５５ %。 因此，審計(jì)重點(diǎn)是８、９ １０行的債務(wù)人。 ８ １８ ４ 550355 １３ ９ １８ ４ 636986 １５ １０ ５ １ 743895 １７ 小計(jì) ４１ ９ ４５ 案例分析（續(xù)）－具體策略 ? 抽取小樣本，測(cè)試會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 ? 若內(nèi)部控制測(cè)試有效，則選?。常皞€(gè)債務(wù)人作為樣本， ? 采用分層法： （１）８、９、１０行為一層，可采用間隔法抽樣選出擬詢證的債務(wù)人； （２）其他４５９人為一層，可采用亂數(shù)表法或隨宜意選樣法。 ? 針對(duì)選出的債務(wù)人發(fā)詢證函。 9 項(xiàng)目流程審計(jì) 91 分析程序在科思瑞公司的運(yùn)用 背景資料 —— 科思瑞有限公司 ? 下面是截止到 1999年 12月 31日的科思瑞公司的信息 ,這是一個(gè)制造企業(yè) ,以下信息是從它的會(huì)計(jì)記錄中摘取的 ,同時(shí) ,這里有 1998年的比較數(shù)據(jù) .(單位 :萬(wàn)元 ) 利潤(rùn)表項(xiàng)目 1999 1998 營(yíng)業(yè)額 4600 3000 原 材 料 期初存貨 400 350 本期購(gòu)買(mǎi) 3000 1500 期末存貨 800 400 本期耗用原材料 2600 1450 直接人工和制造費(fèi)用 1550 750 生產(chǎn)成本 4150 2200 在產(chǎn)品 期初 300 400 期末 1000 300 本期完工產(chǎn)成品成本 3450 2300 產(chǎn)成品 期初 500 550 期末 150 500 銷售成本 3800 2350 毛利潤(rùn) 800 650 銷售費(fèi)用 150 70 管理費(fèi)用 100 90 尚未分配的折舊 300 550 150 310 凈利潤(rùn) 250 340 科思瑞有限公司(分析程序)資料2 背 景 資 料 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 1999 1998 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 原材料 800 400 在產(chǎn)品 1000 300 產(chǎn)成品 150 500 應(yīng)收賬款 1650 750 應(yīng)付賬款 700 340 凈流動(dòng)資產(chǎn) 2900 1610 固定資產(chǎn) 3050 1840 總資產(chǎn) 5950 3450 籌資 資本 3500 3000 長(zhǎng)期借款 2450 450 總資本 5950 3450 科思瑞有限公司 (分析性復(fù)核 )資料 3 背 景 資 料 91：科思瑞公司 1 ? 審閱科思瑞公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿，不去計(jì)算任何的比率，選擇出重要的事