【正文】 ABC公司當月進行了相應的會計處理。 ? ③營業(yè)利潤比上年減少 2327萬元，可能存在隱瞞收入的行為。 該盤點表不可信。） （ 1）有必要對相關人員進行調查。 92： A化工廠案例 （一）材料成本 2 ? 另外，由于注冊會計師僅需要在銷售成本的實質性程序中取得較低水平的確信度，因此可以接受一個較大的差異。管理層回答由于未曾對 4月和 5月的收入進行調查，不能解釋上述差異。 反映流動性的因素 : 存貨周轉率 \應收賬款回收率 \應付賬款的付款期限等 反映流動性的因素 : 存貨周轉率 \應收賬款回收率 \應付賬款的付款期限等 不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問題。（企業(yè)已收、銀行未收） ? 月底，編制銀行存款余額調節(jié)表時，王虛列了兩筆未達帳項，將銀行存款余額調平。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經營班子關于籌資的權限和批準程序。 61米特公司審計風險案例 米特公司審計風險案例 1 ? 以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風險定得比較高？ ? 約翰的性格、品行和能力 ? 管理人員、特別是財務人員的變動情況 ? 管理人員遭受的異常壓力 ? 業(yè)務性質 ? 銀行的信用評價 ? 關聯(lián)公司受到的處罰 ? 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 ? 內部控制 ? ………… 案例分析 米特公司審計風險案例 2 ? 哪些因素能彌補問題 1中的不足？ ? 溝通 —— 約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等 ? 獨立、謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度 ? 對所在行業(yè)的熟悉和了解 ? 充分的審計程序 —— 擴大的控制測試和實質性程序 案例分析 米特公司審計風險案例 3 ? 如果托尼接受委托，他將設法取得哪些資料？ ? 除了基本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于： ? 所在行業(yè)的信息（包括政策） ? 其他外部資料（債權人、債務人、前任審計師等、稅務、銀行及其他政府部門 ） ? 更多的內部控制信息 ? ………… 案例分析 重要項目 1 9594（千美元） 95/94（ %） 現金 1169 應收賬款 1092 在建房地產 8179 經營性財產 14140 應付賬款 2076 應付抵押貸款 21371 遞延所得稅 919 留存收益 4656 庫藏股 565 重要項目 2 9594（千美元） 95/94（ %） 房地產收入 6009 房地產成本 2855 利息費用 1812 凈利潤 （ 3037） 期末留存收益 4656 比率指標 95 94 費用 /收入 成本 /收入 77% 70% 資產負債率 86% 73% 速動比率 貸款額度使用程度 % % 速動比率 = （現金 +應收賬款） /（應付賬款 +額度內借款） 風險綜述 ? 經營風險、 ? 行業(yè)風險、 ? 管理風險、 ? 財務風險、 ? 法律風險、 ? 治理風險、 ? 少數股權風險 需要澄清的問題 ? 會計系統(tǒng)未經測試是否屬于認定層次風險？ ? 高層穩(wěn)定是否會增加舞弊？ ? 什么是期中審計？ ? 偷、漏稅嫌疑？ ? 庫藏股票是融資手段嗎？低價買、高價賣可行嗎？ ? 重要性是否可以在此運用？ ? 本案例中的審計風險的涵義是什么？ ? 審計獨立性問題？ ? 感謝但不限于以下同學： ? 楊維娜、崔建娥、李杰 ? 陳愛容、劉眉、曹上、 ? 王芳、陳亮、毛大龍 ? 冀岳瑋 7 內部控制 業(yè)務部門 倉庫 財會部門 發(fā)票及 托收憑證 合同 入庫單 入庫單 發(fā)票及 托收憑證 ① ② ③ ③ 發(fā)票 副聯(lián) i 倉庫總賬 商品明細賬 入庫單 記賬憑證 總賬 ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ 71 ：內部控制流程圖 72（ 1）： 神華公司內部控制的缺陷和改進建議 ? 就 神華 公司內部控制如（ 1）所述， ① 會計人員乙同時登記產成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。 ? 根據美國的法律，審計人員如果在審計中無意地范了普通過失，要對預計的第三者負法律責任。 ? 主要問題 ：在沒有收到一筆大額款項之前，投入巨額資金，資金來源主要是發(fā)行債券， 60年代初人們對保齡球興趣陡降，財務告急，公司、券商、會計師事務所均成被告。 （ 9）無保留意見的審計報告。 （ 4）、（ 5）屬于“分類和可理解性”認定的錯誤。以此改善流動比率。 4月 2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯到醫(yī)院去看望他，告訴他不要擔心，他自己會照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤的 10%作為工資，然后倆人平分企業(yè)收益。 （ 6）生產經理又說：我們部分存貨準備年內降價處理，可以拖到明年。 3 審計報告 31 參考答案 （ 1）無法表示意見的審計報告。因為 10萬遠遠低于重要性水平。 ? 結果 ： 注冊會計師意見不當 （麥克林法官） 爭論焦點 1. 完工程度的確認 過于樂觀； 2. 或有負債 估計 不足； 3. 壞賬準備 計提不足 ； 1. 按照完工程度確認收入是否合理？ 2. 票據貼現引起的或有負債估計是否合理？ 3. 已經明顯無法收回的應收賬款計提壞賬準備是否合理？ 4. 有一部分永遠也無法回來的抵押，是否能列做流動資產？ 5. 銷售回租收入是否應視作關聯(lián)交易抵消？ 財務后果 證券投資者錯誤決策 銷售收入 流動資產 流動比率 或有負債 報表 9165320 4524021 4719835 正確 511420 3914332 5095630 誤報 653900 609689 375795 比率 % % % % 巴案已執(zhí)行的程序 1. 復核 會議紀要； 2. 最近期的財務報表及其與上年同期的比較 ； 3. 復核 重要的財務記錄； 4. 詢問 管理層重大交易及其變更； 5. 詢問 有爭議的資產，有無重大壞賬； 6. 詢問 新發(fā)現的負債、直接負債、或有負債。同樣，在我國《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊會計師要對委托人與利害關系人負法律責任，而這里所謂的利害關系人，就是預計第三者。應建議 神華 公司由不同的會計人員登記產品總賬和明細賬。 ? 就 神華 公司內部控制如（ 9）所述， ⑧ 銀行出納編制銀行存款余額調節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。 控制缺陷 : ? 應由獨立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。 ? 銷量上升 單價？銷量？ 銷量 銷售費用推動 — 占有市場？ 營銷策略 ? 毛利率？下降 生產過程 ? 存貨：原材料和在產品上升，產成品下降。注冊會計師接著與財務主管人員討論上述差異，財務主管回憶說 4月份有一名銷售人員 11 在結賬以后才提交其四月份的銷售單據，為方便起見，財務部門將這些四月份的銷售記錄在 5月份的賬簿中。注冊會計師決定，在銷售成本項目中，可接受的差異為人民幣 32 000 元。（招聘和雇傭時） （ 2）與管理層溝通（他們對些的看法、態(tài)度、措施），提出管理建議 （ 3）是否需要擴大實質性測試范圍，取決于溝通的結果 93：肯博克公司 2 ? 問題 3的性質相當嚴重 ，因為審計人員通常會希望總部在核查該專場店每周報告時 ,應該已經察覺到其存貨記錄與總部倉庫記錄不一致 .（重大錯報風險） ? 進一步的審計程序 ： ? 首先 :查明與問題有關的各項事實。主要原因是： B產品的盤點數不可能是 10件，這可能表明 WYZ公司根本就沒有對存貨進行盤點，而是按公司的存貨明細賬編制的存貨盤點表。 ? ④毛利率從 %降到 %，可能存在銷售價格變動或產品成本變動的情況。由于質量問題，該批產品于 2023年 3月18日被退回。該項目 2023年 12月 31日的賬面開發(fā)成本為 9000萬元，可變現凈值為 4800萬元，ABC公司未提取相應的減值準備；③ ABC公司于 2023年 12月向 D公司銷售一批甲產品，該批產品的銷售收入為 2023萬元（不含增值稅），成本為 1800萬元。 ? ②盈余公積沒有發(fā)生變動，可能存在漏記的行為。 銷售退回未入賬，虛增資產、虛增利潤。貨物是否真實記錄、真實存在） （ 1）購貨發(fā)票？（ 2）實物？（ 3）銷售情況？ ? 思考 2： 舞弊？（短缺款可能直接被貪污了、或者非正常的服裝全部售出，銷售款被貪污了。由于 2023 年 4 月以后 A 公司的銷售價格平均增加了 5 % ，因此在計算材料成本的期望值時應消除這部分漲價的影響。就此，注冊會計師首先詢問了被審計單位管理層。 ? 有需要深入調查的事項嗎 ? ? 銷售額增長了 (降低了 )? 毛利率 ?存貨 ? ? 有選擇地計算比率； ? 記住大多數比率的相互關聯(lián)性。 ? 10天后，王編制了對應會計憑證，將應收帳款調整正確，但銀行存款卻比實際高估 5000元。 72（ 1） ：（續(xù) 1） ? 就 神華 公司內部控制如（ 7）所述， ⑦ 借款應得到適當的授權或批準。此時，財務報表中為建議調整的錯報金額為合計為 81萬元，已低于財務報表層的重要性。因為，在該項審計中，債券購買者是預計的報表使用者，也就是通常所稱的預計第三者。 要求：作出調整分錄（不考慮對利潤分配的影響） 舉例：調整分錄（續(xù)） （ 1）當產品對外銷售收款時： 借：銀行存款 585000 貸：其他應付款 585000 （ 2）當以后沖減該往來賬戶時： 借：其他應付款 585000 貸：盈余公積 585000 借：銀行存款 585 000 貸：應交稅金 增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 借：主營業(yè)務成本 400 000 貸：產成品 400 000 借：所得稅 30 000 貸：應交稅金 所得稅 30 000 凈利潤 = 500 000－ 400 000－ 30 000 = 70 000 51:巴克雷斯建筑公司案例 51 巴克雷斯案例的主要啟示 對錯誤披露是否“重大”的界定依據是什么？有什么實踐意義？ 結合本案，你如何理解注冊會計師應遵循的職業(yè)謹慎原則？ 巴克雷斯建筑公司案例回顧 ? 主要業(yè)務 ：修建保齡球道 ? 主要客戶 ：小的辛迪加（ syndicate）投資者 ? 向財務公司銷售回租（關聯(lián)交易非關聯(lián)化） ? 主要經歷 ： 1946年成立， 1959年上市， 1960年美國第三， 1962年破產。監(jiān)盤沒有實施，且存貨占總資產的比例較大，審計范圍受到嚴重限制。 （ 3）屬于“完整性”認定的錯誤。 （ 5）另外，我們可以簽發(fā)支票償還負債，故意填錯，等退回已到明年。這樣他們花了 8000英鎊買了舊卡車，并且在1999年 4月 1日用 12023英鎊收購了破產公司的股份。安德魯把整個夏天的時間都用于到英格蘭北部各地銷售股票，到 10月 1日，他來到詹姆斯家，這時詹姆斯已康復。再有，我們訂的新設備，可以要求供應商明年發(fā)貨、明年開帳單。因為前后任管理當局都不提供管理當局聲明書，應視同審計范圍受到嚴重限制。 （ 10）否定意見的審計報告。 巴案審計缺陷 1. 工作委派 2. 用兩天時間復核，僅復核未測試，未盡應有的職業(yè)謹慎； 1. 理由：復雜審計業(yè)務，不宜由年輕的高級審計員進行； 2. 所得出的答案均來自管理層； 3. 沒有完滿地完成審計程序，應該“合理調查” 討論：對于巴案應如何完善審計？ 委派在該行業(yè)有經驗的注冊會計師 ； 聘請工程師對建筑物的完工程度做出估算； 向財務公司調查應收票據的貼現情況； 調查已無法收回的抵押額度； 應收賬款賬齡分析、結合函證等確定適當的壞賬準備率； 重新計算； 結合期后事項的審計，確定必要的調整和披露。 ? 實踐意義：關注預計第三者的利益 案例一續(xù) 3 結合本案，你如何理解注冊會計師應遵循的職業(yè)謹慎原則？ ? 對于審計報告，過去注冊會計師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來理解的。 ? 就甲公司內部控制如（ 3）、（ 4）所述， ② 驗收單未聯(lián)系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司銀行存款余額調節(jié)表由出納以外的會計人員編制。 ? 備用金賬戶與結算賬戶分別管理。？ 生產投入