【正文】 ABC公司當(dāng)月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 ? ③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上年減少 2327萬(wàn)元，可能存在隱瞞收入的行為。 該盤點(diǎn)表不可信。） （ 1）有必要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。 92： A化工廠案例 （一）材料成本 2 ? 另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要在銷售成本的實(shí)質(zhì)性程序中取得較低水平的確信度，因此可以接受一個(gè)較大的差異。管理層回答由于未曾對(duì) 4月和 5月的收入進(jìn)行調(diào)查，不能解釋上述差異。 反映流動(dòng)性的因素 : 存貨周轉(zhuǎn)率 \應(yīng)收賬款回收率 \應(yīng)付賬款的付款期限等 反映流動(dòng)性的因素 : 存貨周轉(zhuǎn)率 \應(yīng)收賬款回收率 \應(yīng)付賬款的付款期限等 不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問(wèn)題。（企業(yè)已收、銀行未收） ? 月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王虛列了兩筆未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)平。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。 61米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例 米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例 1 ? 以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定得比較高？ ? 約翰的性格、品行和能力 ? 管理人員、特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況 ? 管理人員遭受的異常壓力 ? 業(yè)務(wù)性質(zhì) ? 銀行的信用評(píng)價(jià) ? 關(guān)聯(lián)公司受到的處罰 ? 影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 ? 內(nèi)部控制 ? ………… 案例分析 米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例 2 ? 哪些因素能彌補(bǔ)問(wèn)題 1中的不足？ ? 溝通 —— 約翰、管理人員、銀行、前任審計(jì)人員等 ? 獨(dú)立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度 ? 對(duì)所在行業(yè)的熟悉和了解 ? 充分的審計(jì)程序 —— 擴(kuò)大的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 案例分析 米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例 3 ? 如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？ ? 除了基本的會(huì)計(jì)資料外，其他資料可能包括但不限于： ? 所在行業(yè)的信息（包括政策） ? 其他外部資料（債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計(jì)師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門 ） ? 更多的內(nèi)部控制信息 ? ………… 案例分析 重要項(xiàng)目 1 9594（千美元） 95/94（ %） 現(xiàn)金 1169 應(yīng)收賬款 1092 在建房地產(chǎn) 8179 經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn) 14140 應(yīng)付賬款 2076 應(yīng)付抵押貸款 21371 遞延所得稅 919 留存收益 4656 庫(kù)藏股 565 重要項(xiàng)目 2 9594（千美元） 95/94（ %） 房地產(chǎn)收入 6009 房地產(chǎn)成本 2855 利息費(fèi)用 1812 凈利潤(rùn) （ 3037） 期末留存收益 4656 比率指標(biāo) 95 94 費(fèi)用 /收入 成本 /收入 77% 70% 資產(chǎn)負(fù)債率 86% 73% 速動(dòng)比率 貸款額度使用程度 % % 速動(dòng)比率 = （現(xiàn)金 +應(yīng)收賬款） /（應(yīng)付賬款 +額度內(nèi)借款） 風(fēng)險(xiǎn)綜述 ? 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 ? 行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、 ? 管理風(fēng)險(xiǎn)、 ? 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、 ? 法律風(fēng)險(xiǎn)、 ? 治理風(fēng)險(xiǎn)、 ? 少數(shù)股權(quán)風(fēng)險(xiǎn) 需要澄清的問(wèn)題 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試是否屬于認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)？ ? 高層穩(wěn)定是否會(huì)增加舞弊？ ? 什么是期中審計(jì)？ ? 偷、漏稅嫌疑？ ? 庫(kù)藏股票是融資手段嗎？低價(jià)買、高價(jià)賣可行嗎？ ? 重要性是否可以在此運(yùn)用？ ? 本案例中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義是什么？ ? 審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題？ ? 感謝但不限于以下同學(xué)： ? 楊維娜、崔建娥、李杰 ? 陳愛(ài)容、劉眉、曹上、 ? 王芳、陳亮、毛大龍 ? 冀岳瑋 7 內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)部門 倉(cāng)庫(kù) 財(cái)會(huì)部門 發(fā)票及 托收憑證 合同 入庫(kù)單 入庫(kù)單 發(fā)票及 托收憑證 ① ② ③ ③ 發(fā)票 副聯(lián) i 倉(cāng)庫(kù)總賬 商品明細(xì)賬 入庫(kù)單 記賬憑證 總賬 ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ 71 ：內(nèi)部控制流程圖 72（ 1）： 神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 1）所述， ① 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。 ? 根據(jù)美國(guó)的法律，審計(jì)人員如果在審計(jì)中無(wú)意地范了普通過(guò)失，要對(duì)預(yù)計(jì)的第三者負(fù)法律責(zé)任。 ? 主要問(wèn)題 ：在沒(méi)有收到一筆大額款項(xiàng)之前，投入巨額資金，資金來(lái)源主要是發(fā)行債券， 60年代初人們對(duì)保齡球興趣陡降，財(cái)務(wù)告急，公司、券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所均成被告。 （ 9）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （ 4）、（ 5）屬于“分類和可理解性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。以此改善流動(dòng)比率。 4月 2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)心，他自己會(huì)照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤(rùn)的 10%作為工資，然后倆人平分企業(yè)收益。 （ 6）生產(chǎn)經(jīng)理又說(shuō)：我們部分存貨準(zhǔn)備年內(nèi)降價(jià)處理，可以拖到明年。 3 審計(jì)報(bào)告 31 參考答案 （ 1）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?10萬(wàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。 ? 結(jié)果 ： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)不當(dāng) （麥克林法官） 爭(zhēng)論焦點(diǎn) 1. 完工程度的確認(rèn) 過(guò)于樂(lè)觀； 2. 或有負(fù)債 估計(jì) 不足； 3. 壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提不足 ； 1. 按照完工程度確認(rèn)收入是否合理？ 2. 票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負(fù)債估計(jì)是否合理？ 3. 已經(jīng)明顯無(wú)法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否合理？ 4. 有一部分永遠(yuǎn)也無(wú)法回來(lái)的抵押，是否能列做流動(dòng)資產(chǎn)？ 5. 銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？ 財(cái)務(wù)后果 證券投資者錯(cuò)誤決策 銷售收入 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)比率 或有負(fù)債 報(bào)表 9165320 4524021 4719835 正確 511420 3914332 5095630 誤報(bào) 653900 609689 375795 比率 % % % % 巴案已執(zhí)行的程序 1. 復(fù)核 會(huì)議紀(jì)要； 2. 最近期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其與上年同期的比較 ； 3. 復(fù)核 重要的財(cái)務(wù)記錄； 4. 詢問(wèn) 管理層重大交易及其變更； 5. 詢問(wèn) 有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，有無(wú)重大壞賬； 6. 詢問(wèn) 新發(fā)現(xiàn)的負(fù)債、直接負(fù)債、或有負(fù)債。同樣，在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)委托人與利害關(guān)系人負(fù)法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計(jì)第三者。應(yīng)建議 神華 公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 9）所述， ⑧ 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。 控制缺陷 : ? 應(yīng)由獨(dú)立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。 ? 銷量上升 單價(jià)？銷量？ 銷量 銷售費(fèi)用推動(dòng) — 占有市場(chǎng)？ 營(yíng)銷策略 ? 毛利率？下降 生產(chǎn)過(guò)程 ? 存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接著與財(cái)務(wù)主管人員討論上述差異，財(cái)務(wù)主管回憶說(shuō) 4月份有一名銷售人員 11 在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見(jiàn)，財(cái)務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在 5月份的賬簿中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定，在銷售成本項(xiàng)目中，可接受的差異為人民幣 32 000 元。（招聘和雇傭時(shí)） （ 2）與管理層溝通（他們對(duì)些的看法、態(tài)度、措施），提出管理建議 （ 3）是否需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，取決于溝通的結(jié)果 93：肯博克公司 2 ? 問(wèn)題 3的性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重 ，因?yàn)閷徲?jì)人員通常會(huì)希望總部在核查該專場(chǎng)店每周報(bào)告時(shí) ,應(yīng)該已經(jīng)察覺(jué)到其存貨記錄與總部倉(cāng)庫(kù)記錄不一致 .（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)） ? 進(jìn)一步的審計(jì)程序 ： ? 首先 :查明與問(wèn)題有關(guān)的各項(xiàng)事實(shí)。主要原因是： B產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)不可能是 10件，這可能表明 WYZ公司根本就沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而是按公司的存貨明細(xì)賬編制的存貨盤點(diǎn)表。 ? ④毛利率從 %降到 %，可能存在銷售價(jià)格變動(dòng)或產(chǎn)品成本變動(dòng)的情況。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于 2023年 3月18日被退回。該項(xiàng)目 2023年 12月 31日的賬面開(kāi)發(fā)成本為 9000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為 4800萬(wàn)元，ABC公司未提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；③ ABC公司于 2023年 12月向 D公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為 2023萬(wàn)元（不含增值稅），成本為 1800萬(wàn)元。 ? ②盈余公積沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，可能存在漏記的行為。 銷售退回未入賬，虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)。貨物是否真實(shí)記錄、真實(shí)存在） （ 1）購(gòu)貨發(fā)票？（ 2）實(shí)物？（ 3）銷售情況？ ? 思考 2： 舞弊？（短缺款可能直接被貪污了、或者非正常的服裝全部售出，銷售款被貪污了。由于 2023 年 4 月以后 A 公司的銷售價(jià)格平均增加了 5 % ，因此在計(jì)算材料成本的期望值時(shí)應(yīng)消除這部分漲價(jià)的影響。就此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先詢問(wèn)了被審計(jì)單位管理層。 ? 有需要深入調(diào)查的事項(xiàng)嗎 ? ? 銷售額增長(zhǎng)了 (降低了 )? 毛利率 ?存貨 ? ? 有選擇地計(jì)算比率； ? 記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。 ? 10天后，王編制了對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實(shí)際高估 5000元。 72（ 1） ：（續(xù) 1） ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 7）所述， ⑦ 借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中為建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額為合計(jì)為 81萬(wàn)元，已低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。因?yàn)?，在該?xiàng)審計(jì)中，債券購(gòu)買者是預(yù)計(jì)的報(bào)表使用者，也就是通常所稱的預(yù)計(jì)第三者。 要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對(duì)利潤(rùn)分配的影響） 舉例：調(diào)整分錄（續(xù)） （ 1）當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)： 借：銀行存款 585000 貸：其他應(yīng)付款 585000 （ 2）當(dāng)以后沖減該往來(lái)賬戶時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 585000 貸：盈余公積 585000 借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)交稅金 增（銷） 85 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 所得稅 30 000 凈利潤(rùn) = 500 000－ 400 000－ 30 000 = 70 000 51:巴克雷斯建筑公司案例 51 巴克雷斯案例的主要啟示 對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？ 結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原則？ 巴克雷斯建筑公司案例回顧 ? 主要業(yè)務(wù) ：修建保齡球道 ? 主要客戶 ：小的辛迪加（ syndicate）投資者 ? 向財(cái)務(wù)公司銷售回租（關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化） ? 主要經(jīng)歷 ： 1946年成立， 1959年上市， 1960年美國(guó)第三， 1962年破產(chǎn)。監(jiān)盤沒(méi)有實(shí)施，且存貨占總資產(chǎn)的比例較大，審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。 （ 3）屬于“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。 （ 5）另外，我們可以簽發(fā)支票償還負(fù)債，故意填錯(cuò)，等退回已到明年。這樣他們花了 8000英鎊買了舊卡車，并且在1999年 4月 1日用 12023英鎊收購(gòu)了破產(chǎn)公司的股份。安德魯把整個(gè)夏天的時(shí)間都用于到英格蘭北部各地銷售股票，到 10月 1日，他來(lái)到詹姆斯家，這時(shí)詹姆斯已康復(fù)。再有，我們訂的新設(shè)備，可以要求供應(yīng)商明年發(fā)貨、明年開(kāi)帳單。因?yàn)榍昂笕喂芾懋?dāng)局都不提供管理當(dāng)局聲明書，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。 （ 10）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 巴案審計(jì)缺陷 1. 工作委派 2. 用兩天時(shí)間復(fù)核，僅復(fù)核未測(cè)試，未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎； 1. 理由：復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)，不宜由年輕的高級(jí)審計(jì)員進(jìn)行； 2. 所得出的答案均來(lái)自管理層； 3. 沒(méi)有完滿地完成審計(jì)程序，應(yīng)該“合理調(diào)查” 討論：對(duì)于巴案應(yīng)如何完善審計(jì)？ 委派在該行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ； 聘請(qǐng)工程師對(duì)建筑物的完工程度做出估算； 向財(cái)務(wù)公司調(diào)查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)情況； 調(diào)查已無(wú)法收回的抵押額度； 應(yīng)收賬款賬齡分析、結(jié)合函證等確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備率； 重新計(jì)算； 結(jié)合期后事項(xiàng)的審計(jì)，確定必要的調(diào)整和披露。 ? 實(shí)踐意義：關(guān)注預(yù)計(jì)第三者的利益 案例一續(xù) 3 結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原則？ ? 對(duì)于審計(jì)報(bào)告，過(guò)去注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來(lái)理解的。 ? 就甲公司內(nèi)部控制如（ 3）、（ 4）所述， ② 驗(yàn)收單未聯(lián)系編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。 ? 備用金賬戶與結(jié)算賬戶分別管理。？ 生產(chǎn)投入