【正文】 1 960 (19 6001 960)的 50％ 8 820 10 780 詹姆斯： (196001 960)的 50％ 8 820 19 600 表 14 合伙企業(yè)修正后的報(bào)表 9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費(fèi)。另外，還可以采取其他措施，如對(duì)某些客戶(hù)多發(fā)貨物，他們即使退貨，也只能等到明年，今年的業(yè)績(jī)會(huì)看上去蠻好。以此改善流動(dòng)比率。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準(zhǔn)確性”認(rèn)定錯(cuò)誤，可以通過(guò)核對(duì)原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)； （ 3）屬于交易層“截止”認(rèn)定錯(cuò)誤；交易層“截止”認(rèn)定錯(cuò)誤 。 要求： 針對(duì)以上問(wèn)題應(yīng)對(duì)何種認(rèn)定展開(kāi)調(diào)查？ 案例研究 2— 參考答案 （ 1）屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)誤 （ 2）屬于交易層“完整性”認(rèn)定錯(cuò)誤 （ 3）需要對(duì)“權(quán)利和義務(wù)”展開(kāi)審查 （ 4）余額層“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。 （ 5）三年期的“應(yīng)付債券”即將到期，雖然已經(jīng)列入了流動(dòng)負(fù)債，但是，對(duì)于債券的利率、到期日等未加詳細(xì)說(shuō)明。 （ 4）、（ 5）屬于“分類(lèi)和可理解性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。該事項(xiàng)屬于需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，如果調(diào)整 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表，可能使利潤(rùn)盈虧逆轉(zhuǎn)。該事項(xiàng)已在審計(jì)報(bào)告日予以證實(shí)，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 （ 7）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （ 9）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 32 參考答案 （ 1）簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱(chēng)短式審計(jì)報(bào)告。 （ 2）詳式審計(jì)報(bào)告，又稱(chēng)長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。 本例中列舉的審計(jì)報(bào)告均是簡(jiǎn)式報(bào)告 。 ? 主要問(wèn)題 ：在沒(méi)有收到一筆大額款項(xiàng)之前，投入巨額資金，資金來(lái)源主要是發(fā)行債券， 60年代初人們對(duì)保齡球興趣陡降，財(cái)務(wù)告急，公司、券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所均成被告。因?yàn)椋麄冋J(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然審核了財(cái)務(wù)報(bào)表，就應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息，這就是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望。而這一程序，就是該案例中麥克林法官提出的三個(gè)問(wèn)題。 ? 界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策 案例一續(xù) 2 對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？ ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)該充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍。 ? 根據(jù)美國(guó)的法律，審計(jì)人員如果在審計(jì)中無(wú)意地范了普通過(guò)失，要對(duì)預(yù)計(jì)的第三者負(fù)法律責(zé)任。因此，一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師抗辯中的絆腳石。在這種方法下，各自由式戶(hù)余額交易層的重要性水平之和等于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z至少應(yīng)建議 ABC公司調(diào)整金額為 70萬(wàn)元及 30萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，存貨 28萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中金額為 90萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，銀行存款項(xiàng)目中金額為 2萬(wàn)元、 1萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，短期借款項(xiàng)目中的 1筆錯(cuò)報(bào)和盈余公積中金額為 3萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào) . 因此，建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)為 225萬(wàn)元。 61米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例 米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例 1 ? 以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定得比較高？ ? 約翰的性格、品行和能力 ? 管理人員、特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況 ? 管理人員遭受的異常壓力 ? 業(yè)務(wù)性質(zhì) ? 銀行的信用評(píng)價(jià) ? 關(guān)聯(lián)公司受到的處罰 ? 影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 ? 內(nèi)部控制 ? ………… 案例分析 米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例 2 ? 哪些因素能彌補(bǔ)問(wèn)題 1中的不足？ ? 溝通 —— 約翰、管理人員、銀行、前任審計(jì)人員等 ? 獨(dú)立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度 ? 對(duì)所在行業(yè)的熟悉和了解 ? 充分的審計(jì)程序 —— 擴(kuò)大的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 案例分析 米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例 3 ? 如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？ ? 除了基本的會(huì)計(jì)資料外，其他資料可能包括但不限于： ? 所在行業(yè)的信息（包括政策） ? 其他外部資料（債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計(jì)師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門(mén) ） ? 更多的內(nèi)部控制信息 ? ………… 案例分析 重要項(xiàng)目 1 9594（千美元） 95/94（ %） 現(xiàn)金 1169 應(yīng)收賬款 1092 在建房地產(chǎn) 8179 經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn) 14140 應(yīng)付賬款 2076 應(yīng)付抵押貸款 21371 遞延所得稅 919 留存收益 4656 庫(kù)藏股 565 重要項(xiàng)目 2 9594（千美元） 95/94（ %） 房地產(chǎn)收入 6009 房地產(chǎn)成本 2855 利息費(fèi)用 1812 凈利潤(rùn) （ 3037） 期末留存收益 4656 比率指標(biāo) 95 94 費(fèi)用 /收入 成本 /收入 77% 70% 資產(chǎn)負(fù)債率 86% 73% 速動(dòng)比率 貸款額度使用程度 % % 速動(dòng)比率 = （現(xiàn)金 +應(yīng)收賬款） /（應(yīng)付賬款 +額度內(nèi)借款） 風(fēng)險(xiǎn)綜述 ? 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 ? 行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、 ? 管理風(fēng)險(xiǎn)、 ? 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、 ? 法律風(fēng)險(xiǎn)、 ? 治理風(fēng)險(xiǎn)、 ? 少數(shù)股權(quán)風(fēng)險(xiǎn) 需要澄清的問(wèn)題 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試是否屬于認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)？ ? 高層穩(wěn)定是否會(huì)增加舞弊？ ? 什么是期中審計(jì)？ ? 偷、漏稅嫌疑？ ? 庫(kù)藏股票是融資手段嗎？低價(jià)買(mǎi)、高價(jià)賣(mài)可行嗎？ ? 重要性是否可以在此運(yùn)用？ ? 本案例中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義是什么？ ? 審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題？ ? 感謝但不限于以下同學(xué)： ? 楊維娜、崔建娥、李杰 ? 陳愛(ài)容、劉眉、曹上、 ? 王芳、陳亮、毛大龍 ? 冀岳瑋 7 內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)部門(mén) 倉(cāng)庫(kù) 財(cái)會(huì)部門(mén) 發(fā)票及 托收憑證 合同 入庫(kù)單 入庫(kù)單 發(fā)票及 托收憑證 ① ② ③ ③ 發(fā)票 副聯(lián) i 倉(cāng)庫(kù)總賬 商品明細(xì)賬 入庫(kù)單 記賬憑證 總賬 ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ 71 ：內(nèi)部控制流程圖 72（ 1）： 神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 1）所述， ① 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。 ③ 付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 6）所述： ⑤ 由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項(xiàng)安全。證券部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處理，未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。 ? ② 驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)（或原材料，或存貨，下同）的完整性認(rèn)定相關(guān)。 ? ⑥ 與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門(mén)審核與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。 73：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例 ? 審計(jì)人員通過(guò)對(duì)某貿(mào)易公司的審計(jì)，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況， 分析內(nèi)控缺陷 ： ? 王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的 5000元支票，存入了由他負(fù)責(zé)的公司備用金銀行存款戶(hù)中。（企業(yè)已收、銀行未收） ? 月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王虛列了兩筆未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)平。并使用連續(xù)編號(hào)的支票。 ? 收款與付款未分工。 ? 若內(nèi)部控制測(cè)試有效，則選?。常皞€(gè)債務(wù)人作為樣本， ? 采用分層法： （１）８、９、１０行為一層，可采用間隔法抽樣選出擬詢(xún)證的債務(wù)人； （２）其他４５９人為一層，可采用亂數(shù)表法或隨宜意選樣法。 反映流動(dòng)性的因素 : 存貨周轉(zhuǎn)率 \應(yīng)收賬款回收率 \應(yīng)付賬款的付款期限等 反映流動(dòng)性的因素 : 存貨周轉(zhuǎn)率 \應(yīng)收賬款回收率 \應(yīng)付賬款的付款期限等 不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋?zhuān)鸩酱_定問(wèn)題。 ? 與銷(xiāo)售額相比較 ,銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)了。 91： 科思瑞公司 2 小結(jié) : （ 1)比率的缺陷 : 所計(jì)算的比率如果不與其他比率進(jìn)行比較的話(huà) ,就會(huì)顯得毫無(wú)意義 . （ 2)在與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行比率比較時(shí) ,必須確定這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是以相同的口徑編制的 . （ 3)必須謹(jǐn)慎和細(xì)心地處理比率分析 . ? 如 :固定資產(chǎn)被重新估價(jià) ,那么應(yīng)該在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上有所反映 . ? 又如 : 超市的流動(dòng)比率要低于一般正常的公司水平 ,而家俱公司的流動(dòng)比率只有在超過(guò)了一般水平才是安全的 . 91： 科思瑞公司 2 92： 對(duì) A化工廠運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序 一、對(duì)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 ? 分析步驟： （ 1）建立期望值 （ 2）確定可接受的差異額 （ 3）分析和調(diào)查差異 92： A化工廠案例 （一）建立期望值 與 2023 年度相比， A 公司的銷(xiāo)售在 2023 年度發(fā)生了下述變化： （ 1）由于客戶(hù)的增加， 2023 年度 1 一 11 月份的銷(xiāo)售額與 2023 年度相同期間相比，增加了25 % ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)向客戶(hù)函證的方式證實(shí)了這一增加； （ 2）自 2023 年 4 月起， A 公司的平均銷(xiāo)售價(jià)格增加了 5 ％。 （二）確定可接受的差異額 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的計(jì)劃保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣 1000 元。管理層回答由于未曾對(duì) 4月和 5月的收入進(jìn)行調(diào)查，不能解釋上述差異。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查工作。管理層解釋?zhuān)?2023 年 10 月初公司與一個(gè)大型分銷(xiāo)商簽訂了代理合同，此外，銷(xiāo)售總監(jiān) M 也在 10 月份爭(zhēng)取了兩個(gè)新的大客戶(hù)，因此 2023 年 4 季度的銷(xiāo)售比以往年度有所增加是正常的情形?？紤]這一因素的影響， A 公司 11 月和 12 月的差異額將低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。 92： A化工廠案例 （一）材料成本 2 ? 另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要在銷(xiāo)售成本的實(shí)質(zhì)性程序中取得較低水平的確信度，因此可以接受一個(gè)較大的差異。 92： A化工廠案例 （二）人工成本 1 ? 正如上文提到的，管理層認(rèn)為 2023 年度的員工人數(shù)與 2023 年相比并無(wú)變化。 ? 人工成本的期望值 = 2023 年度人工成本 ％ = 350 000 % = 362 250 （元） ? 差異額 = 362 250 一 378 000 = 15 750 （元） ? 由于上述差異小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。如會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、存貨的存在和完整性、業(yè)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等 93：肯博克公司 2 ? 問(wèn)題 1說(shuō)明 ，該內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有按照公司管理層的要求履行職責(zé)，因此外部審計(jì)人員可以認(rèn)為，該公司存在的總體控制風(fēng)險(xiǎn)要比預(yù)計(jì)中的水平高一些。） （ 1）有必要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。 （ 2）審查總部倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄、發(fā)貨憑證和附件上的編號(hào)。 101 WYZ公司銷(xiāo)售循環(huán)審計(jì) 101:參考答案 1 如果接受委托時(shí)，被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施以下程序?qū)Υ尕浀恼鎸?shí)性進(jìn)行審計(jì)： 評(píng)估管理當(dāng)局存貨方面內(nèi)部控制的有效性； 對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋? 提請(qǐng)被審單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)。而賬上結(jié)存的 100件存貨根本不存在。 該盤(pán)點(diǎn)表不可信。公司2023年度的存貨周轉(zhuǎn)率為 31892/7993=?；诖?，有理由懷疑客戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。 ? 購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試就要檢查截止至當(dāng)年 12月 31日所購(gòu)入已包括在 12月 31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)存貨。 ? ③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上年減少 2327萬(wàn)元，可能存在隱瞞收入的行為。 ? ⑦投資收益增加 1956萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。 103 ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和 審計(jì)報(bào)告 —— 參考答案 3 32 ? ①就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司作如下調(diào)整分錄，并在 ABC公司 2023年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露： 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 賠款損失 800 貸：其他應(yīng)付款 —— 貸款銀行 800 ? ②該事項(xiàng)不重要，不用建議調(diào)整。 103 代為編制審計(jì)報(bào)告如下： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)：①如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， ABC公司為 M公司向銀行借款 700萬(wàn)元提供擔(dān)保， 2023年 11月。ABC公司當(dāng)月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。我們提出了調(diào)整意見(jiàn)， ABC公司拒絕