【正文】 1 960 (19 6001 960)的 50％ 8 820 10 780 詹姆斯： (196001 960)的 50％ 8 820 19 600 表 14 合伙企業(yè)修正后的報表 9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。另外，還可以采取其他措施，如對某些客戶多發(fā)貨物，他們即使退貨，也只能等到明年，今年的業(yè)績會看上去蠻好。以此改善流動比率。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準確性”認定錯誤，可以通過核對原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)； （ 3）屬于交易層“截止”認定錯誤；交易層“截止”認定錯誤 。 要求： 針對以上問題應對何種認定展開調(diào)查？ 案例研究 2— 參考答案 （ 1）屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生”認定錯誤 （ 2）屬于交易層“完整性”認定錯誤 （ 3）需要對“權利和義務”展開審查 （ 4）余額層“計價和分攤”認定。 （ 5）三年期的“應付債券”即將到期，雖然已經(jīng)列入了流動負債，但是，對于債券的利率、到期日等未加詳細說明。 （ 4）、（ 5）屬于“分類和可理解性”認定的錯誤。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整 2023年度會計報表，可能使利潤盈虧逆轉。該事項已在審計報告日予以證實，應當作為非調(diào)整事項進行處理。 （ 7）無保留意見的審計報告。 （ 9）無保留意見的審計報告。 32 參考答案 （ 1）簡式審計報告，又稱短式審計報告。 （ 2）詳式審計報告，又稱長式審計報告。 本例中列舉的審計報告均是簡式報告 。 ? 主要問題 ：在沒有收到一筆大額款項之前，投入巨額資金，資金來源主要是發(fā)行債券， 60年代初人們對保齡球興趣陡降，財務告急，公司、券商、會計師事務所均成被告。因為，他們認為，注冊會計師既然審核了財務報表，就應保證財務報表萬無一失，而不應該存在任何誤導的會計信息，這就是社會公眾對注冊會計師的期望。而這一程序，就是該案例中麥克林法官提出的三個問題。 ? 界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策 案例一續(xù) 2 對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實踐意義？ ? 注冊會計師在審核財務報表前，應該充分考慮財務報表使用者的范圍。 ? 根據(jù)美國的法律，審計人員如果在審計中無意地范了普通過失，要對預計的第三者負法律責任。因此，一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊會計師抗辯中的絆腳石。在這種方法下，各自由式戶余額交易層的重要性水平之和等于財務報表層的重要性。 注冊會計師 Z至少應建議 ABC公司調(diào)整金額為 70萬元及 30萬元的錯報，存貨 28萬元的錯報，長期投資項目中金額為 90萬元的錯報，銀行存款項目中金額為 2萬元、 1萬元的錯報，短期借款項目中的 1筆錯報和盈余公積中金額為 3萬元的錯報 . 因此，建議調(diào)整的錯報金額合計為 225萬元。 61米特公司審計風險案例 米特公司審計風險案例 1 ? 以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風險定得比較高？ ? 約翰的性格、品行和能力 ? 管理人員、特別是財務人員的變動情況 ? 管理人員遭受的異常壓力 ? 業(yè)務性質(zhì) ? 銀行的信用評價 ? 關聯(lián)公司受到的處罰 ? 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 ? 內(nèi)部控制 ? ………… 案例分析 米特公司審計風險案例 2 ? 哪些因素能彌補問題 1中的不足？ ? 溝通 —— 約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等 ? 獨立、謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度 ? 對所在行業(yè)的熟悉和了解 ? 充分的審計程序 —— 擴大的控制測試和實質(zhì)性程序 案例分析 米特公司審計風險案例 3 ? 如果托尼接受委托，他將設法取得哪些資料？ ? 除了基本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于： ? 所在行業(yè)的信息（包括政策） ? 其他外部資料（債權人、債務人、前任審計師等、稅務、銀行及其他政府部門 ） ? 更多的內(nèi)部控制信息 ? ………… 案例分析 重要項目 1 9594（千美元） 95/94（ %） 現(xiàn)金 1169 應收賬款 1092 在建房地產(chǎn) 8179 經(jīng)營性財產(chǎn) 14140 應付賬款 2076 應付抵押貸款 21371 遞延所得稅 919 留存收益 4656 庫藏股 565 重要項目 2 9594（千美元） 95/94（ %） 房地產(chǎn)收入 6009 房地產(chǎn)成本 2855 利息費用 1812 凈利潤 （ 3037） 期末留存收益 4656 比率指標 95 94 費用 /收入 成本 /收入 77% 70% 資產(chǎn)負債率 86% 73% 速動比率 貸款額度使用程度 % % 速動比率 = （現(xiàn)金 +應收賬款） /（應付賬款 +額度內(nèi)借款） 風險綜述 ? 經(jīng)營風險、 ? 行業(yè)風險、 ? 管理風險、 ? 財務風險、 ? 法律風險、 ? 治理風險、 ? 少數(shù)股權風險 需要澄清的問題 ? 會計系統(tǒng)未經(jīng)測試是否屬于認定層次風險？ ? 高層穩(wěn)定是否會增加舞弊？ ? 什么是期中審計？ ? 偷、漏稅嫌疑？ ? 庫藏股票是融資手段嗎？低價買、高價賣可行嗎？ ? 重要性是否可以在此運用？ ? 本案例中的審計風險的涵義是什么？ ? 審計獨立性問題？ ? 感謝但不限于以下同學： ? 楊維娜、崔建娥、李杰 ? 陳愛容、劉眉、曹上、 ? 王芳、陳亮、毛大龍 ? 冀岳瑋 7 內(nèi)部控制 業(yè)務部門 倉庫 財會部門 發(fā)票及 托收憑證 合同 入庫單 入庫單 發(fā)票及 托收憑證 ① ② ③ ③ 發(fā)票 副聯(lián) i 倉庫總賬 商品明細賬 入庫單 記賬憑證 總賬 ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ 71 ：內(nèi)部控制流程圖 72（ 1）： 神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 1）所述， ① 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。 ③ 付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 6）所述： ⑤ 由證券部直接支取款項使授權與執(zhí)行職務未得到分離，不易保證款項安全。證券部自己處理證券買賣的會計處理，未得到適當?shù)氖跈嗪团鷾?。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關于籌資的權限和批準程序。 ? ② 驗收單未連續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的完整性認定相關。 ? ⑥ 與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認定有關。 73：內(nèi)部控制的評價案例 ? 審計人員通過對某貿(mào)易公司的審計，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況， 分析內(nèi)控缺陷 ： ? 王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的 5000元支票，存入了由他負責的公司備用金銀行存款戶中。（企業(yè)已收、銀行未收） ? 月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王虛列了兩筆未達帳項，將銀行存款余額調(diào)平。并使用連續(xù)編號的支票。 ? 收款與付款未分工。 ? 若內(nèi)部控制測試有效，則選?。常皞€債務人作為樣本， ? 采用分層法： （１）８、９、１０行為一層，可采用間隔法抽樣選出擬詢證的債務人； （２）其他４５９人為一層，可采用亂數(shù)表法或隨宜意選樣法。 反映流動性的因素 : 存貨周轉率 \應收賬款回收率 \應付賬款的付款期限等 反映流動性的因素 : 存貨周轉率 \應收賬款回收率 \應付賬款的付款期限等 不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問題。 ? 與銷售額相比較 ,銷售費用增長了。 91： 科思瑞公司 2 小結 : （ 1)比率的缺陷 : 所計算的比率如果不與其他比率進行比較的話 ,就會顯得毫無意義 . （ 2)在與同行業(yè)其他企業(yè)進行比率比較時 ,必須確定這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)是以相同的口徑編制的 . （ 3)必須謹慎和細心地處理比率分析 . ? 如 :固定資產(chǎn)被重新估價 ,那么應該在固定資產(chǎn)周轉率上有所反映 . ? 又如 : 超市的流動比率要低于一般正常的公司水平 ,而家俱公司的流動比率只有在超過了一般水平才是安全的 . 91： 科思瑞公司 2 92： 對 A化工廠運用實質(zhì)性分析程序 一、對收入實施實質(zhì)性分析程序 ? 分析步驟： （ 1）建立期望值 （ 2）確定可接受的差異額 （ 3）分析和調(diào)查差異 92： A化工廠案例 （一）建立期望值 與 2023 年度相比， A 公司的銷售在 2023 年度發(fā)生了下述變化： （ 1）由于客戶的增加， 2023 年度 1 一 11 月份的銷售額與 2023 年度相同期間相比，增加了25 % ，注冊會計師已經(jīng)在對應收賬款進行審計的過程中，通過向客戶函證的方式證實了這一增加； （ 2）自 2023 年 4 月起， A 公司的平均銷售價格增加了 5 ％。 （二）確定可接受的差異額 ? 注冊會計師計劃從實質(zhì)性分析程序中獲取的計劃保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣 1000 元。管理層回答由于未曾對 4月和 5月的收入進行調(diào)查，不能解釋上述差異。因此，注冊會計師決定不再執(zhí)行進一步調(diào)查工作。管理層解釋，在 2023 年 10 月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān) M 也在 10 月份爭取了兩個新的大客戶，因此 2023 年 4 季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。考慮這一因素的影響， A 公司 11 月和 12 月的差異額將低于注冊會計師設定的可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。 92： A化工廠案例 （一）材料成本 2 ? 另外，由于注冊會計師僅需要在銷售成本的實質(zhì)性程序中取得較低水平的確信度，因此可以接受一個較大的差異。 92： A化工廠案例 （二）人工成本 1 ? 正如上文提到的，管理層認為 2023 年度的員工人數(shù)與 2023 年相比并無變化。 ? 人工成本的期望值 = 2023 年度人工成本 ％ = 350 000 % = 362 250 （元） ? 差異額 = 362 250 一 378 000 = 15 750 （元） ? 由于上述差異小于注冊會計師設定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。如會計記錄的準確性、存貨的存在和完整性、業(yè)務報告的真實性等 93：肯博克公司 2 ? 問題 1說明 ，該內(nèi)部審計部門沒有按照公司管理層的要求履行職責，因此外部審計人員可以認為，該公司存在的總體控制風險要比預計中的水平高一些。） （ 1）有必要對相關人員進行調(diào)查。 （ 2）審查總部倉庫的發(fā)貨記錄、發(fā)貨憑證和附件上的編號。 101 WYZ公司銷售循環(huán)審計 101:參考答案 1 如果接受委托時，被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，則注冊會計師可實施以下程序?qū)Υ尕浀恼鎸嵭赃M行審計： 評估管理當局存貨方面內(nèi)部控制的有效性； 對存貨進行適當?shù)某椴椋? 提請被審單位另擇日期重新盤點。而賬上結存的 100件存貨根本不存在。 該盤點表不可信。公司2023年度的存貨周轉率為 31892/7993=。基于此，有理由懷疑客戶的主營業(yè)務收入有重大高估情況。 ? 購貨業(yè)務年底截止測試就要檢查截止至當年 12月 31日所購入已包括在 12月 31日存貨盤點范圍內(nèi)存貨。 ? ③營業(yè)利潤比上年減少 2327萬元，可能存在隱瞞收入的行為。 ? ⑦投資收益增加 1956萬元，可能存在列支錯誤或不公允的關聯(lián)方關系的情況。 103 ABC公司審計的調(diào)整分錄和 審計報告 —— 參考答案 3 32 ? ①就審計發(fā)現(xiàn)的第一個事項，注冊會計師應提請ABC公司作如下調(diào)整分錄，并在 ABC公司 2023年度合并會計報表附注中予以披露： 借：營業(yè)外支出 —— 賠款損失 800 貸：其他應付款 —— 貸款銀行 800 ? ②該事項不重要，不用建議調(diào)整。 103 代為編制審計報告如下： 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)：①如會計報表附注所述， ABC公司為 M公司向銀行借款 700萬元提供擔保， 2023年 11月。ABC公司當月進行了相應的會計處理。我們提出了調(diào)整意見， ABC公司拒絕