【正文】 2：對新華食品公司認定進行調(diào)查 資料： 審計人員在某食品公司，審查和閱讀公司會計報表時發(fā)現(xiàn)以下疑點： （ 1）該公司虛報冒領(lǐng)工資 1820元，被會計人員占為己有； （ 2） 11月 15 日收到業(yè)務咨詢費 3850元，列入小金庫； （ 3）存貨盤點時，產(chǎn)成品儲存室有數(shù)臺電動機沒有懸掛盤點標簽，經(jīng)查詢據(jù)說是被審計單位承銷。再有，我們訂的新設備，可以要求供應商明年發(fā)貨、明年開帳單。 （ 4）還有一部分客戶中總有 12 月開支票的，但支票往往遲至 1月初才收到；對于這些 12 月底開的支票我們可以記入 12 月的現(xiàn)金中。這樣不僅可以增加利潤，而且可以增加流動資產(chǎn)。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷） 閱讀報表 11 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 銷售收入 54000 破產(chǎn)股份購買成本 12023 其他成本 26000 銷售成本 38000 毛利 (％ ) 16000 汽車日常費用 5000 給約翰利息支出 200 卡車折舊費 2023 7200 凈利潤 8800 假定： 其他的數(shù)據(jù)完全正確，應如何計算企業(yè)的利潤？ ? 以此為基礎，安德魯?shù)墓べY應該僅為 880英鎊； ? 毛利與預期有差異。安德魯把整個夏天的時間都用于到英格蘭北部各地銷售股票，到 10月 1日，他來到詹姆斯家，這時詹姆斯已康復。 詹姆斯認為這是個好主意。安德魯看到了本地報紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是建議兩人一同買下這家公司的股份，并且他進一步建議購買一部舊卡車，該車在二手車市場上售價是 8000英鎊。這樣他們可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價銷售這家破產(chǎn)公司的股份。這樣他們花了 8000英鎊買了舊卡車，并且在1999年 4月 1日用 12023英鎊收購了破產(chǎn)公司的股份。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是 12960英鎊。 強調(diào)假定，因為前面提到未收集任何證據(jù)，僅做邏輯判斷。 （ 2）生產(chǎn)經(jīng)理說：我們在 12 月底，突擊將本年訂貨全部發(fā)出，就可以將這些收入表現(xiàn)在今年的帳上。 （ 5）另外，我們可以簽發(fā)支票償還負債，故意填錯，等退回已到明年。 要求： 指出以上的違法行為分別屬于何種認定錯誤？ 案例研究 1— 參考答案 （ 1）如果符合銷售確認條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，則不屬違法行為； （ 2）及時組織發(fā)貨，不屬于違法行為。 （ 4）一小型倉庫內(nèi)存有五種已過了保質(zhì)期的原材料，每種材料均掛有盤點單，經(jīng)抽點，與盤點記錄相符。 （ 3）存貨項目合并時遺漏了“委托加工材料” （ 4）準備一年內(nèi)變現(xiàn)的長期投資列入了流動資產(chǎn)，但是，沒有詳細說明該長期投資的類型、到期日等事項。 （ 3）屬于“完整性”認定的錯誤。 （ 2）否定意見的審計報告。 （ 4）保留意見的審計報告。該項錯報將導致被審計單位的報表扭虧為盈。監(jiān)盤沒有實施，且存貨占總資產(chǎn)的比例較大，審計范圍受到嚴重限制。持續(xù)經(jīng)營假設不再合理，并且被審計單位沒有可行的改善措施，依然依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。因而，簡式審計報告一般適用于公布目的。詳式審計報告一般適用于非公布目的。 要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對利潤分配的影響） 舉例：調(diào)整分錄（續(xù)） （ 1）當產(chǎn)品對外銷售收款時： 借：銀行存款 585000 貸：其他應付款 585000 （ 2）當以后沖減該往來賬戶時： 借：其他應付款 585000 貸：盈余公積 585000 借：銀行存款 585 000 貸：應交稅金 增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 借：主營業(yè)務成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 借：所得稅 30 000 貸：應交稅金 所得稅 30 000 凈利潤 = 500 000－ 400 000－ 30 000 = 70 000 51:巴克雷斯建筑公司案例 51 巴克雷斯案例的主要啟示 對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實踐意義？ 結(jié)合本案，你如何理解注冊會計師應遵循的職業(yè)謹慎原則？ 巴克雷斯建筑公司案例回顧 ? 主要業(yè)務 ：修建保齡球道 ? 主要客戶 ：小的辛迪加（ syndicate）投資者 ? 向財務公司銷售回租（關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化） ? 主要經(jīng)歷 ： 1946年成立， 1959年上市， 1960年美國第三， 1962年破產(chǎn)。 ? 在證券市場上，當證券持有者受到信息誤導而受到經(jīng)濟損失時，其首先想到的就是起訴注冊會計師并要求其賠償損失。因此，為了保護注冊會計師不去承受超過去時其能力的責任，往往通過一定的程序來判斷注冊會計師是否要對誤導的信息負責。 ? 在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財務報表中是否存在重大錯誤信息，是比較客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現(xiàn)金問題材上的舞弊責任（通過關(guān)聯(lián)公司借用現(xiàn)金 ，以掩蓋其現(xiàn)金短缺現(xiàn)象）歸咎于注冊會計師，也沒有將或有負債及完工計算程度所出現(xiàn)的偏差問題，要注冊會計師承擔責任，而是將資產(chǎn)流動比率來作為重大問題予以考慮，這就完全站在報表使用者的角度，來考慮什么是重大性問題。因為，在該項審計中，債券購買者是預計的報表使用者，也就是通常所稱的預計第三者。采用一些易于被人鉆法律空子的詞匯，如“真實”、“客觀”、“準確”等這些過于自信的詞匯。事實上，確定財務報表項目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。 案例二：重要性的判斷（續(xù) 1） （ 2）注冊會計師 Z在根據(jù)各項目的重要性建議 ABC公司調(diào)整其錯報、漏報時，對于每個項目，應選擇大額的錯報、漏報依次建議 ABC公司調(diào)整，直至該項目中剩余的未建議調(diào)整的錯報金額合計低于該項目的重要性。此時，財務報表中為建議調(diào)整的錯報金額為合計為 81萬元，已低于財務報表層的重要性。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。應建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。建議 神華 公司與營業(yè)部的協(xié)議應經(jīng)會計或法律部審查。 72（ 1） ：（續(xù) 1） ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 7）所述， ⑦ 借款應得到適當?shù)氖跈?quán)或批準。 72（ 1） ：（續(xù) 2） 72（ 2）：神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認定 ? ① 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價或分攤”、“存在與發(fā)生”認定相關(guān)。 72（ 2）： （續(xù)） ? ⑤ 由證券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的“完整性”、“存在與發(fā)生”認定有關(guān)。 ? ⑧ 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“估價或分攤”、“存在或發(fā)生”、“完整性”認定有關(guān)。 ? 10天后，王編制了對應會計憑證，將應收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實際高估 5000元。 ? 支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。（對長期掛賬的未達賬項進行追查） ? 記賬與出納未分工。 ８ １８ ４ 550355 １３ ９ １８ ４ 636986 １５ １０ ５ １ 743895 １７ 小計 ４１ ９ ４５ 案例分析（續(xù)）－具體策略 ? 抽取小樣本，測試會計系統(tǒng)。 ? 有需要深入調(diào)查的事項嗎 ? ? 銷售額增長了 (降低了 )? 毛利率 ?存貨 ? ? 有選擇地計算比率； ? 記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。 ? 原材料消耗周期、生產(chǎn)周期、銷售周期分析 — 生產(chǎn)周期延長、賒銷 — 速動比率？ ? 是否新產(chǎn)品？是否新設備？ ? 固定資產(chǎn) — 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 — 可能未全部投入使用 ? 資金來源？ 資產(chǎn)負債？ 現(xiàn)金流？ 借款合同 91： 科思瑞公司 1 ? 我們需要計算的比率如下 : 1999 1998 銷售增長率百分之比 (%) － 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 原材料周轉(zhuǎn)天數(shù) (與材料消耗有關(guān) ) 112 101 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù) (與制造成本有關(guān) ) 106 48 產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù) (與銷售成本有關(guān) ) 14 78 毛利率 (%) 銷售費用占銷售額的百分比 (%) 速動比率 應收賬款收回天數(shù) 131 91 非股權(quán)籌資占總資產(chǎn)的百分比 (%) 91： 科思瑞公司 1 ? 固定資產(chǎn)的增長超過了銷售的增長。 ? 資本結(jié)構(gòu)比率看上去比較高 ,意味著將來的利息費用可能比較高。拆分結(jié)果如下 ：（單位：人民幣千元） 92： A化工廠案例 月份 2023 年度 銷售額 增加 25 % 銷售價格 增加 5 % 2023 年度 期望值 2023 年度 實際發(fā)生額 差異 l 137 34 171 169 ( 2 ) 2 138 34 172 173 l 3 134 33 167 170 3 4 141 35 9 185 159 ( 26 ) * 5 139 35 9 183 200 17 * 6 138 34 9 181 183 2 7 143 36 9 188 188 0 8 147 37 9 193 194 1 9 145 36 9 190 191 1 l0 143 36 9 188 190 2 ll 139 35 9 183 195 12 * l2 168 8 176 191 15 * 合計 1 712 385 80 2 177 2 203 92： A化工廠案例 根據(jù)上述分析，有四個月份的差異額超過了 注冊會計師設定的可接受差異額（在上表中以＊標識）。就此，注冊會計師首先詢問了被審計單位管理層。通過這些程序，注冊會計師確定，記錄在 5月份中的屬于 4月份的銷售共計人民幣 20 000 元，考慮這一因素的影響， 4月份和 5月份的差異額將低于注冊會計師設定的可接受的差異額。注冊會計師對此予以進一步調(diào)查，詢問了被審計單位的管理層。經(jīng)檢查，新增客戶在2023 年 11 月和 12 月分別使得 A 公司的銷售額增加了人民幣 8 000 元和 10 000 元。由于 2023 年 4 月以后 A 公司的銷售價格平均增加了 5 % ，因此在計算材料成本的期望值時應消除這部分漲價的影響。 ( 1 + 5 % ) ] 2023 年度材料成本占銷售收入的比例 ? = ( 512 000 + 1 691 000 ) x % = 842 367 （元） ? 期望值與實際值的差異 ? = 842 367 867 000 24 633 （元） ? 由于上述差異小于注冊會計師設定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。 92： A化工廠案例 （二）人工成本 2 ? 注冊會計師設定的人工成本的可接受差異額為人民幣 32 000 元。 （ 3）存貨被盜的風險 ___每周存貨的盤點 （ 4）現(xiàn)金坐支或被挪用 ___嚴格的備用金制度和銷售收入的入賬制度 （ 5）內(nèi)部審計有助于防止眾多的風險。貨物是否真實記錄、真實存在） （ 1）購貨發(fā)票？（ 2）實物？（ 3）銷售情況？ ? 思考 2： 舞弊？（短缺款可能直接被貪污了、或者非正常的服裝全部售出，銷售款被貪污了。方法是查閱內(nèi)部審計報告，和總部對各期報告的審閱意見?？紤]擴大實質(zhì)性測試的范圍 。 101:參考答案 3 比如：企業(yè)生產(chǎn) C產(chǎn)品的實際總成本是 元， C產(chǎn)品的實際數(shù)量是 100件，而企業(yè)卻入庫 200件（虛入庫 100件），這樣，本來 100元一件的“產(chǎn)成品“，在賬上會體現(xiàn)為 50元一件（ ），將真實的 100件商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)的成本為 5000元（ 100件 50元 /件），這致使成本少結(jié)轉(zhuǎn)了 5000元，虛增利潤 5000元。 銷售退回未入賬，虛增資產(chǎn)、虛增利潤。 ? 首先， 因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應當是穩(wěn)定的。在 2023年，公司的毛利率為 131892/39977=%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務成本推算的本年主營業(yè)務收入額為 31967/（ ） =40069，而客戶的未審主營業(yè)務收入為 40480，比推算的預期數(shù)額高出 411萬元，且這一差異超過了會計報表層的重要性水平。 102(2）：參考答案（續(xù) 1） ? （ 4）情況