【文章內容簡介】 （一）問題的提出及決策目標 企業(yè)生產產品需要的零部件，既可從市場上直接購買，也可利用企業(yè)自身技術和設備自行制造。若外購，則需支付買價和運雜費等；而自制則需支付原材料、動力、人工費等。管理者需要對 外購和自制兩種取得方式的預期成本進行計量與分析 ，在相同質量并保證及時供貨的情況下，選擇成本較低的方案。 （二）決策方法及依據(jù) 差量（成本）分析法 臨界成本分析法 （三）案例 情況一：自制轉為外購，剩余生產能力無法轉移 情況二：自制需增加專屬固定成本 情況三：自制轉為外購，剩余生產能力可以轉移 情況四：外購單價隨訂購量變化而變化 情況五：零部件分批（次）取得 情況一：自制轉為外購，剩余生產能力無法轉移 自制的相關成本 自制零部件的單位變動成本 外購的相關成本 外 購單 價 這里固定成本是不可避免成本，與決策無關，不予考慮。 包括買價、單位零部件應負擔的訂購費、運輸費、裝卸費、檢驗費等。 比較，取小者 差量成本分析法 【例 8】某公司生產甲產品每年需要 A零件 100,000件。該零件既可以自制，又可以外購。若企業(yè) 自制 單位產品完全生產成本 30元，其中，直接材料 20元，直接人工 4元，變動性制造費用 1元，固定性制造費用 5元。假定現(xiàn)市場上 銷售的 A零件 價格為每件 27元，另 企業(yè)自制生產能力無法轉移 。試問該企業(yè)應自制還是外購 A零件？ 解：這里，自制零件有關的固定成本屬不可避免成本，決策是不應考慮。 自制 A零件變動生產成本＝ 20＋ 4＋ 1＝ 25（元 /件） 外購 A零件的價格 27（元 /件） 【結論】企業(yè)所需 A零件應自制。 自制比外購節(jié)約的成本＝（ 27－ 25） 100,000 ＝ 200,000（元） 情況二：同情況一且自制需增加專屬固定成本 自制的相關成本 自制零部件的 變動成本總額 ＋ 自制專屬成本 y1= b1x ＋ a1 外購的相關成本 外 購 總 成 本 y2=b2x 臨界成本分析法 這里專屬固定成本是可避免成本，與決策有關。 比較，取小者 【例 9】某汽車制造廠過去制造卡車所需用的活塞，一直依靠外購，購入單價為 500 元?，F(xiàn)該廠金工車間有不能移作他用的剩余生產能力可以自制活塞。經過估算，自制每個活塞的單位成本為： 單位成本： 550元 其中 直接材料 180 元 直接人工 120 元 變動制造費用 120 元 固定制造費用 130 元 另如自制每年還需要增加專屬固定成本 16,000元。 要求：根據(jù)資料為該汽車制造廠作出該活塞的全年需要量在什么情況下采用自制方案為宜？什么情況下采用外購方案？ 解：假定全年活塞的成本平衡點為 x 個。 １、 自制方案預期成本 y1= 16,000+(180+120+120)x =16,000+420x 外購方案預期成本 y2=500x 求成本平衡點 x 的值 令 y1=y2 即 16,000+420x=500x 得 x=200個 【結論】 若活塞需要量 x = 200個，兩個方案成本相同，均可行。 若活塞需要量 x大于 200個，則 y1小于 y2，自制方案較優(yōu)。 若活塞需要量 x小于 200個，則 y1大于 y2，外購方案較優(yōu)。 情況三：自制轉為外購，剩余生產能力可以轉移 自制的相關成本 自制零部件的 變動成本總額 ＋ 自制的機會成本 外購的相關成本 外 購 總 成 本 指出租或轉產其他產品的租金收入或轉產產品的邊際貢獻。 差量分析法 比較，取小者 【例 10】某企業(yè)生產某產品需要某種零件 1,200個，其外購單價 18元。現(xiàn)因該企業(yè)生產能力尚有剩余，可以自行制造某零件。自制時，單位零件直接材料費 6元，直接人工費 4元，變動性制造費用 3元，固定性制造費用 。另經調查，某零件若向外購買，可將全部剩余生產能力出租，預計可獲租金 4,000元。 現(xiàn)要求確定，某企業(yè)生產中所需用的某種零件究竟是以外購為宜，還是以自制為宜。 解：外購成本＝ 1,200 18＝ 21,600（元） 自制成本＝自制變動生產成本＋租金收入（機會成本） ＝ 1,200（ 6＋ 4＋ 3）＋ 4,000 ＝ 19,600（元） 【結論】 自制可比外購節(jié)約 2,000元費用，應選擇自制 方案。 成本 方案 買價 制造成本 機會成本 合計 外購成本 21,600 － － 21,600 自制成本 － 15,600 4,000 19,600 差量成本 2,000 【例 11】某企業(yè)生產某種產品所需要的一種零件既可自制，也可外購。若 自制 ，單位零件 變動性自制成本 ， 固定成本預計將增加 2,000元 。若 外購 ，購買量 不足 5,000個，零件單價 ；購買量 超過 5,000個，零件單價 。 現(xiàn)要求確定，為了使零件取得的成本達到最低，某企業(yè)生產中所需要的某種零件究竟應該選擇外購方式，還是應該選擇自制方式。 情況四：外購單價隨訂購量變化而變化 零件需要量（ X） 自制相關成本 外購相關成本 ＜ 5000 +2,000 ＞ 5000 +2,000 解：零部件需要量與相關成本分析如下，可用臨界成本分析法。 設 X X2分別為零件購買量不足 5000件和超過 5000件的自制與外購臨界成本點，則有： 2023＋ ＝ （ X1＜ 5000） 2023＋ ＝ （ X2＞ 5000） 解得： X1＝ 3,125（個） X2＝ 8,000（個） 自制成本 不足 5000件的外購成本 大于 5000件的外購成本 x 零件需要量（萬個） y 成本（萬元） 結論 ： 如圖， ?當零部件的需要量＜ 3,125(個 )時，應外購 ?當 5,000(個 ) ＞當零部件的需要量＞ 3,125(個 )時，應自制 ?當 8,000(個 ) ＞當零部件的需要量＞ 5,000(個 )時，應外購 ?當零部件的需要量＞ 8,000(個 )時，應自制 情況五：零部件分批（次）取得 自制的相關成本 自制零部件的 變動成本 ＋ 自制中的生產準備費和儲存費用 外購的相關成本 外購買價 ＋ 外購的訂購費和儲存費用 差量分析法 如采購人員的工資、差旅費、郵電費等。 如調整機器、布置生產線、清理現(xiàn)場、領取原材料等而發(fā)生的工資費用、材料費用等。 如倉庫房屋和機器設備的折舊費、維修費、通風照明費、工資等。 分批生產或分次購買 比較，取小者 如倉庫房屋和機器設備的折舊費、維修費、通風照明費、工資等。 決策步驟： ①確定外購成本 某零件的外購成本通常由該零件的全部 買價 和最 優(yōu)訂購數(shù)量下的 訂購成本 與 儲存成本 兩大部分組成。 零件 買價 C1＝ 最優(yōu)訂購數(shù)量下的訂購成本與儲存成本 C2★ ＝ TC外購 ＝ C1＋ C2＝ 其中， A：零部件年需要量； u：零部件單位價格； S：每次訂購費用； C: 單位貨物的年儲存成本。 。 ASC2ASC2?AuAu 最優(yōu)訂購數(shù)量下的訂購成本與儲存成本 TC推導 設每次訂購數(shù)量為 Q，則： 年訂購成本＝ A/Q S 年儲存成本＝ 1/2 Q C ∵ TC＝ TCa＋ TCc＝ A/Q S＋ 1/2 Q C 為使 TC最小，必須滿足 TC’＝ 0 TC’＝（ A/Q S＋ 1/2 Q C）’ ＝ 1/2 C－ AS/Q2＝ 0 解得： 將 Q代入 TC函數(shù)中得： 年最低存貨總成本 CAS2?ASCTC 2?★ ②確定自制成本 自制總成本通常由該零件的 變動性 生產成本、最優(yōu)生產批量下的調整準備費和儲存費（ C3＋ C4）兩大部分構成。 其中：零件 變動性 生產成本 C3＝ A u′ 最優(yōu)生成批量下的調整準備費和儲存費 自制總成本 TC自制 ＝ A u′＋ 這里， u′：某零件的單位變動性制造成本 S′：每批生產準備費 C′：每個零件產出后的年儲存費用 Y：某零件每日領用量 X：某零件每日生產量 ③計算差量成本并選優(yōu) △ TC＝ TC外購－ TC自制 )1(24 XYCSAC ???? )1(2XYCSA ??? 【例 12】 某企業(yè)生產某產品，全年需用某種零件 3,600個，每日領用量 10個。該零件若外購，單價 2元，每次訂購費10元，每個零件年儲存費 ；該零件若自制，單位變動性制造成本 ，每批投產調整準備費 100元，每日產量 40個，每個零件年儲存費 。 現(xiàn)要求確定，為使某企業(yè)生產中所需要的某種零件的取得成本維持在最低水平，究竟是應向外購買，還是自行制造。 解： 首先 ，確定某零件外購時的總成本。 其次 ，確定某零件自制時的總成本。 最后 ，比較某零件外購與自制方式的總成本，并據(jù)以擇優(yōu)。 結論： 在現(xiàn)有條件下，某企業(yè)生產中所需要的某種零件應 以自制為優(yōu)，這樣可節(jié)約成本 1,535元。 (73705835) )(7370221元??????????? ASCAuCCTC)(5835)40101(1221元???????????????????????????XYCSAuACCCT ? 在外購、自制零部件決策方案比較中，一般自制方案中的固定性制造費用屬不相關成本，自制成本指的是變動性制造成本，即指制造零部件發(fā)生的直接材料、直接人工、變動性制造費用。 ? 自制零部件發(fā)生的專屬成本是相關成本，應計入自制成本，如自制某零件需要一種專用設備，與該設備相關的支出諸如折舊、租金則要計入到自制成本里。 ? 若企業(yè)經濟資源如設備、廠房有剩余生產能力，不自制零件，可有別用，則另有別用的收益，應作為自制方案的機會成本考慮。 小結 六、產品生產數(shù)量的決策 （一）決策方法及依據(jù) 邊際分析法 當邊際收入 ≈邊際成本時，企業(yè)利潤達到最大，與此對應的產銷量即為最優(yōu)產銷量。 （二）案例 【例 13】 某