【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 加訂貨 300件甲產(chǎn)品，特殊定價(jià)為 70元／件，追加訂貨要求追加 1200元專屬成本。若不接受追加訂貨，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲租金收入 300元，問(wèn)是否接受該特殊訂貨？ 【 解 】 接受追加訂貨的邊際貢獻(xiàn) (70－ 45) 300＝ 7500 － )沖擊正常銷售的邊際貢獻(xiàn) (100 － 45) 100＝ 5500 － ) 專屬成本 1200 － ) 轉(zhuǎn)移的收益 300 ＝ 500＞ 0，可接受！ 第四節(jié) 生產(chǎn)決策（ 2） ——生產(chǎn)什么的決策 新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策 是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 半成品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 一、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策 是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的過(guò)程中，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)新品種間選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策。（互斥方案） 單位資源貢獻(xiàn)邊際最大的為最優(yōu)！ （ 如單位消耗定額、機(jī)器小時(shí)貢獻(xiàn)邊際最大為最優(yōu)！ ） 但產(chǎn)品的單價(jià)或單位邊際貢獻(xiàn)最大不一定最優(yōu)！ 貢獻(xiàn)邊際總額最大的為最優(yōu)！ （貢獻(xiàn)邊際總額 —專屬成本）最大的為最優(yōu)！ 新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策 不追加專屬成本的品種決策 方法：?jiǎn)挝毁Y源貢獻(xiàn)邊際法、貢獻(xiàn)邊際總額分析法 例題 14：某企業(yè)擬開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品，有兩個(gè)品種可供選擇。A品種的單價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 60元 /件，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為 2小時(shí) /件， B品種的單價(jià)為 120元 /個(gè)，單位變動(dòng)成本為 40元 /個(gè)，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為 8小時(shí) /個(gè)。 要求：用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法作出開(kāi)發(fā) 哪種品種的決策，并說(shuō)明理由。 解： 開(kāi)發(fā) A品種時(shí)可獲得的 單位資源貢獻(xiàn)邊際 =（ 10060） /2=20元 /小時(shí) 開(kāi)發(fā) B品種時(shí)可獲得的 單位資源貢獻(xiàn)邊際 =（ 12040） /8=10元 /小時(shí) 因?yàn)?2010 所以開(kāi)發(fā) A品種比開(kāi)發(fā) B品種更有利。 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā) A品種 需要追加專屬成本的品種決策 采用差別損益或相關(guān)損益分析法 [例 15]某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是 40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為 80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為 4小時(shí)；單位售價(jià) 50元；單位變動(dòng)成本為 2 30元。由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專屬設(shè)備 5000元。采用邊際貢獻(xiàn)分析法進(jìn)行方案選擇。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí) 8000小時(shí)。 根據(jù)數(shù)據(jù)編制分析表，如下表所示： 無(wú)論從邊際貢獻(xiàn)總額（或剩余邊際貢獻(xiàn)總額）來(lái)判斷，還是從單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)額來(lái)判斷，均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。 生產(chǎn)甲產(chǎn)品 生產(chǎn)乙產(chǎn)品 生產(chǎn)丙產(chǎn)品 最大產(chǎn)量 （件） 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2023 單位售價(jià)（元） 30 40 50 單位變動(dòng)成本（元） 20 26 30 單位邊際貢獻(xiàn)（元） 10 14 20 專屬成本（元） —— —— 5000 邊際貢獻(xiàn)總額（元） 40000 37324 40000 剩余邊際貢獻(xiàn)總額（元） —— —— 35000 單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)） 2 3 4 單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)（元） 5 4。 67 二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 轉(zhuǎn)產(chǎn)是利用原生產(chǎn)能力對(duì)原有品種結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 備選方案為 ：繼續(xù)生產(chǎn)原品種 / 轉(zhuǎn)產(chǎn) 決策方法：貢獻(xiàn)邊際總額分析法。 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那 種既可以直接出售，又可以經(jīng)過(guò)深加工變成產(chǎn) 成品之后再出售的半成品所作的決策。 無(wú)論何種情況下的決策，半成品成本均屬于 沉沒(méi)成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成 本才屬于決策的相關(guān)成本。 前兩項(xiàng)之差是進(jìn)一步加工后增加的收入；進(jìn)一步加工追加成本應(yīng)包括追加變動(dòng)成本、專屬固定成本和機(jī)會(huì)成本。 － － 差量利潤(rùn)＝ 繼續(xù)加工后的銷售收入 直接出售半成品的銷售收入 繼續(xù)加工追加的成本 備選方案 將半成品深加工為產(chǎn)成品 直接出售 思考：方案 1的相關(guān)成本可能有哪些？ 方案 2的相關(guān)成本為？ 深加工的增量成本、追加的專屬成本、占用生產(chǎn)資源 的機(jī)會(huì)成本。視具體情況而定。 為 0，是否深加工都無(wú)法改變和影響半成品的既定成本 (1）簡(jiǎn)單條件下的決策： 企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力且無(wú)法轉(zhuǎn)移，投入產(chǎn)出比為 1： 1 例題 16：某企業(yè)組織甲半成品的生產(chǎn)，單位成本為 80元 /件，市場(chǎng)售價(jià)為 100元 /件，年產(chǎn)量為 1000件。甲經(jīng)過(guò)深加工可轉(zhuǎn)為乙成品，售價(jià)將為 200元 /件，每深加工一件需要追加的變動(dòng)成本為 80元 /件。確定是否深加工并說(shuō)明理由。 解：深加工的相關(guān)收入為： 200*1000=200,000元 相關(guān)成本為： 80*1000= 80,000元 相關(guān)損益為： 120,000 直接出售的相關(guān)收入： 100*1000=100,000元 相關(guān)成本： 0 相關(guān)收益： 100,000 （ 2） 復(fù)雜條件下是否深加工的決策 已具備 100%深加工的能力，但能夠轉(zhuǎn)移 例題 17：以上例，若預(yù)計(jì)一年對(duì)外出租可獲得 15000元貢獻(xiàn)邊際，該設(shè)備年折舊為 6000元。做是否深加工的決策并說(shuō)明理由。 解：據(jù)上題，深加工多獲利 20230元，考慮 15000元機(jī)會(huì)成本后，仍有 5000元贏余，故仍應(yīng)深加工。 折舊為固定成本，是否深加工都會(huì)發(fā)生，屬于無(wú)關(guān)成本 。 企業(yè)不具備深加工能力 需考慮為獲得此能力而發(fā)生的專屬成本 例題 18：仍以上例，如果每年企業(yè)支付 21000元租入一臺(tái)設(shè)備專門(mén)從事深加工，其余條件不變，考慮是否深加工。 依例 17結(jié)論，深加工在當(dāng)時(shí)條件下多獲利 20230元，但此時(shí)需要考慮專屬成本 2100020230元，故應(yīng)直接出售，否則企業(yè)將少獲利 1000元。 只具備部分深加工能力 例題 19：若企業(yè)具備將 80%的半成品深加工的能力，但此能力可以轉(zhuǎn)移，若對(duì)外出租可獲 15000元貢獻(xiàn)邊際，設(shè)備年折舊為 6000元，其余條件不變，考慮是否深加工。 分析：要考慮深加工與直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量。此外，加工成本、機(jī)會(huì)成本均要考慮。 將 80%的半成品深加工 將 80%的半成品直接出售 差異額 相關(guān)收入 160000 (200*800) 80000 (100*800) +80000 相關(guān)成本 加工成本 機(jī)會(huì)成本 79000 64000 (80*800) 15000 0 +79000 收益 +1000 半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是 1： 1 例題 20：企業(yè)具備將全部半成品深加工的能力，且不可轉(zhuǎn)移，但甲和乙的投入產(chǎn)出比為 1： 。其他條件不變。 分析：相關(guān)業(yè)務(wù)量不同，深加工的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 900件，直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 1000件。 解：全部深加工時(shí)的相關(guān)收入為 200*900=180， 000 相關(guān)成本為 80*900 = 72， 000 相關(guān)損益為 108， 000 直接出售的相關(guān)收入為 100 *1000 = 100， 000 相關(guān)成本為 0 相關(guān)損益為 100， 000 108,000 故 深加工能多獲利 8， 000元 設(shè)東方紡織廠有一批半成品棉紗，完成了初步加工后，可以馬上在市場(chǎng)出售，也可以進(jìn)一步加工為棉布再出售，其有關(guān)資料如下： 紡紗階段 自制半成品 織布階段 直接材料 20230 收入 80件 48000 直接材料－紗 40000 直接人工 9000 成本 80件 40000 直接人工 8000 變動(dòng)制造費(fèi)用 8000 變動(dòng)制造費(fèi)用 4000 固定制造費(fèi)用 3000 棉布成本 52023 棉紗成本 40000 產(chǎn)量 1000 產(chǎn)量 80件 單位成本 52 單位成本 500 單位售價(jià) 62 單位售價(jià) 600 四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是指通過(guò)對(duì)同一種原料按照同一工 藝過(guò)程加工 ， 所產(chǎn)出的性質(zhì)相近 、 價(jià)值相差 不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱 。 備選方案有：深加工聯(lián)產(chǎn)品 / 直接出售 注意兩個(gè)成本：可分成本 、聯(lián)合成本 進(jìn)行此類決策 ， 聯(lián)合成本為無(wú)關(guān)成本 ， 不予考慮 ， 可分成本為相關(guān)成本 ， 必須考慮 。 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（ 3） ——怎樣生產(chǎn)的決策 零部件自制或外購(gòu)的決策 不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策 一、零部件自制或外購(gòu)的決策 １、當(dāng)需要量為已知時(shí)，采用差量分析法： 若 自制成本＜外購(gòu)成本 ， 則應(yīng)自制！ 其中自制成本包括變動(dòng)成本、專屬成本、機(jī)會(huì)成本 1）、自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移 例題 21：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件 100000件。該零件可以自制也可以外購(gòu)，自制的單位完全生產(chǎn)成本為 30元，其中直接材料 20元、直接人工 4元、變動(dòng)性制造費(fèi)用 1元，固定性制造費(fèi)用 5元，假定該零件的外購(gòu)價(jià)為 27元，自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。 2）、自制的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 例題 22：上例中設(shè)不自制，則生產(chǎn)能力可以用于承攬零星業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際 300000元，其他條件不變。 分析：仍采用相關(guān)成本分析法。只是多了機(jī)會(huì)成本 自制 外購(gòu) 變動(dòng)成本 機(jī)會(huì)成本 2500000 (25 * 100000) 300000 2700000 (27 * 100000) 相關(guān)成本合計(jì) 28000000 2700000 例 23：假定鳳凰洗衣機(jī)廠每年需用甲零件 3600個(gè)，如向市場(chǎng)購(gòu)買，每個(gè)進(jìn)貨價(jià)包括運(yùn)雜費(fèi) 28元。若該廠金工車間有剩余生產(chǎn)能力可制造這種零件，其中單位變動(dòng)成本為 24元，并每年需增加專屬固定成本 14000元，該車間生產(chǎn)設(shè)備如不自制，可出租給外廠使用，每月租金 1300元。在這種情況下，甲零件是自制還