【文章內容簡介】 10 一般納稅人將外販貨物做為實物投資入股是否可以開具增值稅與用發(fā)票？ ?外購貨物作為實物投資可以開具增值稅專用發(fā)票。 ?政策： ?《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 第三條規(guī)定：除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）、應稅勞務、根據增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。 ?第四條所列不得開具專用發(fā)票的情形包括：（一）向消費者銷售應稅項目；（二）銷售免稅項目；（三）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；（四）將貨物用于非應稅項目；（五）將貨物用于集體福利或個人消費；（六）將貨物無償贈送他人；（七）提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 11 納稅銷售貨物先開具發(fā)票的如何確定納稅義務發(fā)生時間？ ?工業(yè)制造和貿易企業(yè)在發(fā)生貨物銷售時 先開具發(fā)票的情形一般包括以下兩種：一是貨物已經發(fā)出，而且開具發(fā)票，但沒有收到貨款；二是貨物沒有發(fā)出，貨款沒有收到，但先開具發(fā)票。無論是否收到貨款，是否已發(fā)貨，增值稅納稅義務在開具發(fā)票時產生。 ?政策： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國國務院令第 538號）第 19條第 1款規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！痹摋l款有兩層含義，第一層含義是增值稅納稅義務采取類似“收付實現制”原則，第二層含義是先開具發(fā)票的，應當即時納稅。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 12 不 在同一個縣市區(qū)的總分支機構乊間的貨物轉秱，受貨機構丌開發(fā)票丌收款，是否做視同銷售處理？ ?根據 《 增值稅條例實施細則 》 規(guī)定，“ 企業(yè)發(fā)生以下六項要視同銷售： 設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”。所以，不在同一個縣市區(qū)的總分支機構之間的貨物轉移，受貨機構盡管不開發(fā)票不收款，也要視同銷售。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 13 2023年 5月 B公司虛開與用發(fā)票被稅務機關查處，協查發(fā)現 2023年 7月 A公司善意取得 B公司虛開的與用發(fā)票并抵扣了進項稅，但是 A公司已經亍 2023年 3月注銷，對此該如何處理？ A公司股東是否承擔連帶責仸？ ?國稅發(fā) [2023]187號：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省 (自治區(qū)、直轄市和計劃單列市 )的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 14 善意取得對方虛開的發(fā)票是否繳納稅收滯納金？ ?善意取得對方虛開的發(fā)票不需要繳納稅收滯納金。 ?政策： 《 國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 15 某公司滯留票補稅罰款案例及正確處理。 ?所謂“滯留票”就是銷售方開具了發(fā)票，開票系統已經做抄稅處理，而且已經將這部分收入申報納稅，但是卻沒有購貨方的認證信息。 ?這可能存在以下幾種情況： 一、購貨方購入的貨物屬于固定資產，因此沒有認證并抵扣，而是全額計入固定資產，因此沒有認證信息； 二、由于沒有在 180天的認證期認證，造成無法認證并抵扣，只有全額計入原材料或庫存商品，因此沒有認證信息； 三、購貨方現金支付貨款，貨物沒有入賬，體外循環(huán)，以達到偷稅的目的。 ?案例：菏澤市某酒水銷售有限公司滯留票案例分析 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 15 某公司滯留票補稅罰款案例及正確處理。 ?案例原委： ? 一、企業(yè)基本情況 ? 菏澤某酒水銷售有限公司屬私營企業(yè)，注冊資本 60萬元，現有員工 8人，主要經營沱牌系列白酒的批發(fā)業(yè)務，同時經營少量茅臺、五糧液等名酒的批發(fā)。于 2023年 6月批準為增值稅一般納稅人。該企業(yè) 2023年銷售收入 ，實繳稅額 萬元，實繳稅負為 %. ? 二、滯留票檢查情況 ? 根據分析監(jiān)控系統信息提示，該企業(yè) 2023年產生滯留票 66份，滯留金額，稅額 ，票面貨物信息均屬企業(yè)經營范圍內購進貨物。我們首先對該戶企業(yè)進行了案頭分析。鑒于該單位屬商業(yè)企業(yè)，購進貨物不屬于固定資產或其他政策性規(guī)定不予抵扣的范圍，且滯留金額較大。初步判斷該企業(yè)滯留票的產生屬異常原因，極有可能存在購進貨物不入帳，隱匿相應貨物銷售收入問題。 ? 三、問題處理情況 ? 根據檢查核實的情況，檢查組將該企業(yè) 55份發(fā)票上的業(yè)務全部認定為帳外經營，按照國稅函 [2023]763號文件規(guī)定，提出該企業(yè)應補交稅款 ，但該企業(yè)明確表示，無法承受這一處理結果。目前，該企業(yè)已補繳稅款 。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 16 進項留抵稅額抵頂查補欠稅，應何時取得發(fā)票？ ?《 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復 》 （國稅函 〔 2023〕 169號文）中規(guī)定“增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照 《 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 》（國稅發(fā) 〔 2023〕 112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅”。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 17 庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，當初取得的進項發(fā)票是否要做進項轉出？ ?庫存商品報廢的，當初取得的進項發(fā)票要做進項轉出；做低價銷售處理的，則當初取得的進項發(fā)票不需要做進項轉出。 ?政策： ? 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第二十一條對非正常損失的解釋為：非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失；其他非正常損失。 ? 《 國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產評估減值發(fā)生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復 》 （國稅函 [2023]1103號）中也作了明確規(guī)定，對于企業(yè)由于資產評估減值而發(fā)生的流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 18 確實無法支付的應付款項轉作收入，當初取得的進項發(fā)票是否要做進項轉出？ ?確實無法支付的應付款項轉作收入并不是進項稅額轉出的情況，所以不需將當初取得的進項發(fā)票作轉出處理。 ?政策： ?《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。 ?《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 19 自建房屋販買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？ ?公司購進的燈具及其維修和更換，無論其載體為自建或租賃，均不得抵扣進項稅額。 ?政策： 《 財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知 》 （財稅 〔 2023〕 113號）規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬和核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 20 哪些進項發(fā)票丌得從銷項稅額中抵扣進項稅金？ ?我國增值稅實行進項稅額抵扣制度，但一些情況下進行發(fā)票不得從銷項稅額中抵扣進項稅金。進項稅不能抵扣的原因包括： 屬于增值稅暫行條例列舉的不能抵扣的情形； 取得發(fā)票不符合規(guī)定； 超越抵扣規(guī)定的時限； 抵扣手續(xù)不符合規(guī)定。 ?政策： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 購進固定資產； 用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務； 用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務； 用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務； 非正常損失的購進貨物； 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務費； 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 21 取得失控增值稅與用發(fā)票如何處理？ ?《 國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復 》 （國稅函 〔 2023〕 607號）明確，在稅務機關按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務機關申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關可以通過防偽稅控報稅子系統的逾期報稅功能受理報稅。 ? 購買方主管稅務機關對認證發(fā)現的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 22 取得對方公司開具出數量不事實丌符，稅價合計相符的發(fā)票如何處理？ ?客戶應要求對方公司重新開具發(fā)票。對方公司原已經開出的發(fā)票收回并開具一張與錯誤的發(fā)票相同內容紅字的發(fā)票，然后開具一張正確的發(fā)票。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 23 銷售軟件及服務安裝等發(fā)票處理。 ?納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。此類收入開具國稅票。 ?對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等 不征收增值稅，征收營業(yè)稅。此類收入開具地稅票。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 24 貨物采販中是要低價普通票還是取得高價與用發(fā)票，哪個最節(jié)稅？ ?增值稅發(fā)票稅率一般是 17%（有些企業(yè)不能自己開具，讓稅務局代為開具，這樣的增值稅發(fā)票稅率是 3%）；普通發(fā)票稅率是3%。兩者最大的區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可以進行認證抵扣，但普通發(fā)票就不可以。 ?若納稅人為一般納稅人，貨物采購時取得專用發(fā)票對其更為有利，可以抵扣稅款；而若納稅人為小規(guī)模納稅人，即使其取得專用發(fā)票也不能抵扣稅款，則貨物采購時取得普通發(fā)票更為節(jié)稅。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 25 廠內倒運費能否抵扣？運輸發(fā)票如何開具？ ?根據 《 運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法 》 的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生的外購貨物（固定資產除外）支付運輸費用而取得的運費結算單據、銷售應稅貨物支付運輸費用所取得的運費結算單據（ 《 中華人民共和國增值稅皙行條例實施細則 》 第十二條所規(guī)定的不并入銷售額的代墊運費除外），可按 7％的抵扣率計算抵扣進項稅。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 26 鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費能否抵扣？