【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 49? 接上例，王某 2023年 12月以每股 15元的價(jià)格行權(quán)，那么其應(yīng)納稅所得額為：（ 15－ 4） 10000＝ 110000元? 應(yīng)納稅額為：（ 110000247。1220%555） 12＝ 15340元 50? 《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔 1998〕 61號(hào)）：從 1997年 1月 1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。 51? 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 85號(hào)）規(guī)定： “ 　一、個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在 1個(gè)月以?xún)?nèi)（含 1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在 1個(gè)月以上至 1年（含 1年）的，暫減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò) 1年的，暫減按 25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用 20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。前款所稱(chēng)上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指?jìng)€(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。 ” 52股權(quán)增值權(quán)圖示授權(quán)日授予日授予價(jià)施權(quán)價(jià)行權(quán)日購(gòu)買(mǎi)日?qǐng)?zhí)行價(jià)購(gòu)買(mǎi)價(jià)授權(quán) 執(zhí)行提前行權(quán) 并轉(zhuǎn)讓 滯后行權(quán)并轉(zhuǎn)讓?zhuān)啃袡?quán)日股票價(jià)格與授權(quán)日股票價(jià)格作為應(yīng)納稅所得53限制性股票? 授予日 限制性股票的授予日是指公司根據(jù)其經(jīng)過(guò)股東大會(huì)《限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》，在達(dá)到計(jì)劃要求的授予條件時(shí)，授予公司員工限制性股票的日期。? 禁售期（鎖定期） ? 禁售期是指公司員工取得限制性股票后不得通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)或其他方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的期限。54? 解鎖期 ? 在禁售期結(jié)束后，進(jìn)入解鎖期。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績(jī)滿(mǎn)足計(jì)劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股票可以按計(jì)劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級(jí)市場(chǎng)自由出售了。 55應(yīng)納稅所得額的計(jì)算? 應(yīng)納稅所得額 =（股票登記日股票市價(jià) +本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)） 247。2本批次解禁股票份數(shù) 被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額 （本批次解禁股票份數(shù) 247。被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）56? 例： A公司為上海證交所上市公司， 2023年 5月 31日經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，決定按每股 3元的價(jià)格授予王某 20 000股限制性股票，共需支付價(jià)款合計(jì) 60 000元。 2023年 7月 1日，中國(guó)證券登記結(jié)算公司將這 20 000股股票登記在王某的股票賬戶(hù)名下，當(dāng)日，該公司股票收盤(pán)價(jià)為 15元 /股。根據(jù)計(jì)劃規(guī)定，自授予日起至 2023年 10月 1日為禁售期。禁售期后 3年內(nèi)為解鎖期，分三批解禁。第一批為 2023年 1月 1日，解禁 30%，第二批為 2023年 1月 1日，解禁 30%，最后一批于 2023年 1月 1日，解禁最后的40%。 2023年 1月 1日，經(jīng)考核符合解禁條件，公司對(duì)王經(jīng)理 6 000股股票實(shí)行解禁。當(dāng)日，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為 20元 /股。 2023年1月 1日，符合解禁條件后，又解禁 6 000股。當(dāng)日，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為 22元 /股。 2023年 1月 1日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司注銷(xiāo)其剩余的 8 000股未解禁股票，返還其購(gòu)股款 24 000元。請(qǐng)問(wèn)王某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 57? 【解析】 2023年 1月 1日：應(yīng)納稅所得額 =（ 15+20） 247。26 00060 000（ 6 000247。20 000） =87 000元 應(yīng)納稅額 =（ 87 000247。1220%555） 12=10 740元? 2023年 1月 1日：應(yīng)納稅所得額 =（ 15+22） 247。26 00060 000（ 6 000247。20 000） = 93 000元 應(yīng)納稅額 =（ 93 000247。1220%555） 12= 11 940元? 2023年 1月 1日：由于考核不符合條件，王某取得的限制性股票不予解禁，公司全部注銷(xiāo)后返還購(gòu)股款，被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際沒(méi)有取得所得，因此不產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。? 此外，王某的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批限制性股票的解禁時(shí)間，即2023年 1月 1日與 2023年 1月 1日，此時(shí)只是股票解禁，王某并未轉(zhuǎn)讓股票，因此未取得現(xiàn)金，如王某為了繳納稅款，將上述股票進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓時(shí)單價(jià)為每股 22元，此時(shí)，該價(jià)格并不影響工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，只是作為 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”，其應(yīng)納稅額為 0而已。此外，對(duì)于轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票，免征個(gè)人所得稅。58? 注意事項(xiàng) ：（ 國(guó)稅函 〔 2023〕 461號(hào)）? 有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，而具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得， 不適用相關(guān)的優(yōu)惠計(jì)稅方法 ，應(yīng)直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：? （ 1）除上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得； ? （ 2）公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得； ? （ 3）上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的 。 59? 國(guó)稅發(fā) 〔 1998〕 9號(hào)文：? 一、關(guān)于所得性質(zhì)認(rèn)定問(wèn)題 ? 在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人）認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》 （以下稱(chēng)稅法）及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。? 上述個(gè)人在認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。60? 二、關(guān)于計(jì)稅方法問(wèn)題對(duì)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過(guò) 6個(gè)月的期限內(nèi) 平均分月計(jì)入 工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。61? 例： 接上例，假設(shè) A公司并非上市公司，或者該項(xiàng)計(jì)劃是在公司上市前設(shè)立的，那么 2023年 1月 1日解禁時(shí)，（假設(shè)王某當(dāng)月工資為 5000元），由于股票并未轉(zhuǎn)讓?zhuān)跄硾](méi)有實(shí)際取得款項(xiàng)，因此存在納稅困難，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，分 6個(gè)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。? 1月份：應(yīng)納稅所得額 =5000+87000247。63500=16000元? 應(yīng)納稅額 =1600025%1005=2995元62? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 〔 2023〕 1030號(hào)）? 浙江省地方稅務(wù)局： ?　　你局 《 關(guān)于阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司職工取得股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示 》 收悉。阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司是注冊(cè)于開(kāi)曼群島的 CORPORATION出資 100%設(shè)立的阿里巴巴中國(guó)控股有限公司（香港）的全資子公司，于 1999年 9月成立。為優(yōu)化企業(yè)薪酬制度，吸引人才和調(diào)動(dòng)雇員積極性，該公司實(shí)行了雇員期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，對(duì)符合特定條件的雇員， 允許其按特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的該公司境外母公司 （ CORPORATION）的股權(quán)，該境外母公司為非上市公司。 現(xiàn)就該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題批復(fù)如下： 63? 一、按照 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]35號(hào)）第一條的規(guī)定，現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，僅適用于以上市發(fā)行的股票為內(nèi)容，按照規(guī)定的程序?qū)β毠?shí)施的期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。因此，該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照財(cái)稅 [2023]35號(hào)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。? 二、 該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2023]9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 64? 三、該公司雇員以非上市股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按雇員的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日該股票價(jià)值的差額。　　由于非上市公司股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類(lèi)似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購(gòu)買(mǎi)日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。 65? 員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次，如一個(gè)月內(nèi)，兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，應(yīng)按公式計(jì)算各自的應(yīng)納稅所得額后，合并計(jì)算繳納當(dāng)月的個(gè)人所得稅。對(duì)于在一個(gè)納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按上文所述公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股權(quán)激勵(lì)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款： ? 　　　 66? 應(yīng)納稅款＝（本納稅年度內(nèi)取得的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額 247。規(guī)定月份數(shù) 適用稅率－速算扣除數(shù)） 規(guī)定月份數(shù)－本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款　　規(guī)定月份數(shù)＝ ∑各次或各項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積／ ∑各次或各項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額　67? 接上例，假設(shè)第二次解禁時(shí)間是 2023年 12月 31日，則 2023年度取得兩筆限制性股票的工資薪金所得稅，同時(shí)由于限制性股票的規(guī)定月份肯定是大于12個(gè)月的，因此規(guī)定月份數(shù)應(yīng)為 12，