【文章內(nèi)容簡介】 144 減：固定成本 固定性制造費用 60 固定推銷及管理費用 50 110 稅前利潤 34 分析與思考 1 上述兩種方法計算出的稅前利潤相差 6元，是因為完全成本法下 :期末存貨 (2件 )的成本中有一部分固定制造費用 6元 遞延到了下期，沒在本期扣除 ,從而使得完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多 6元 (4034=6)。 如果該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品為 20件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？ 如果該企業(yè)存在期初存貨 10件，當(dāng)期銷售產(chǎn)品為 25件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？ 2 3=6(元 ) [ 60/20= 3(元 /件 ) ] 完全成本法與變動成本法的優(yōu)缺點 完全成本法的優(yōu)缺點 ：可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因為產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分攤的固定成本越低，從而使得整個單位產(chǎn)品成本隨之降低。 ：按這種方法為基礎(chǔ)計算的分期損益難于為管理部門理解 ,不便于決策、控制和分析直接提供有關(guān)資料。 變動成本法的優(yōu)缺點 ： 1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握； 2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析； 3).便于分清各部門的經(jīng)濟責(zé)任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價。 ： 1).不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求； 2).所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。 1).按照公認 會計準(zhǔn)則來理解，成本是指生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本 ， 產(chǎn)品成本無疑應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本 變動成本法所提供成本資料不符合這個定義。而會計準(zhǔn)則是受到廣泛的支持和認可的，因此，變動成本法所確定 的有關(guān)成本資料不能對外公開發(fā)布； 2).由于變動成本法上建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)之上的，因此， 本法是以相關(guān)范圍的假定為前提的 。然而在長期決策中，固定成本和變動成本的水平不可能維持長期不變，這種變化必然突破相關(guān)范圍。因此，變動成本法所提供的資料 ,不適合長期決策的需要。 變動成本計算簡介 變動成本計算（ Variable costing）也可譯為變動成本法，其基本原理是美國的哈里斯 ()在 1936年首先提出的 ,至今已有半個多世紀了。 自 20世紀 70年代末傳入我國，經(jīng)過消化 、 吸收后，在一些企業(yè)得到了運用。 變動成本法與完全成本法的 相互補充、結(jié)合使用 目前的會計準(zhǔn)則仍要求會計報表中的存貨計價和收益確定建立在完全成本計算的基礎(chǔ)上。 企業(yè)的會計核算工作必須兩方面的信息：一方面，必須為企業(yè)內(nèi)部管理部門進行日常經(jīng)營管理提供有用 的 資料；另一方面，必須定期編制財務(wù)報表，將會計核算的結(jié)果定期提供給投資者、債權(quán)人以及其他有關(guān)方面。 變動成本法與完全成本法能分別滿足這兩方面的需要。 以變動成本計算為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)。 注意 西方的完全成本計算與我國以前計算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。 西方的完全成本計算 就是我國現(xiàn)在的制造成本法，即產(chǎn)品成本只包括制造成本，而 以前的完全成本法 ，除了包括制造成本外，還包括管理費用、財務(wù)費用等期間成本。 傳統(tǒng)會計學(xué)與管理會計學(xué)中的 成本概念的區(qū)別 (1)、成本計算和歸集的對象不同 傳統(tǒng)會計學(xué)：產(chǎn)品成本計算中，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本計算和費用歸集的對象。 管理會計學(xué)：成本計算對象是某一個決策方案或某個被控制和考核的責(zé)任單位。（ 相關(guān)成本、可控成本、責(zé)任成本 ） (2)、目的不同 成本對象的多樣性源于管理目的的不同。管理會計中的成本是為了達到一定的管理目的而發(fā)生或計算的，并非是為了生產(chǎn)產(chǎn)品。（ 評價決策方案，需預(yù)計各方案的相關(guān)成本；評價各責(zé)任單位的業(yè)績，需計算各責(zé)任單位發(fā)生的責(zé)任成本 ） (3)、時態(tài)不同 傳統(tǒng)會計學(xué)：產(chǎn)品成本是實際發(fā)生的成本 管理會計學(xué)：主要是未發(fā)生而可能發(fā)生的成本，也有正在發(fā)生或已實際發(fā)生的成本。（ 決策過程中預(yù)計的成本、控制過程中正在發(fā)生的成本、業(yè)績評價中實際發(fā)生的成本 ） 成本 Y=a+bx bx a a 0 業(yè)務(wù)量 半變動成本性態(tài)模型 成本 0 業(yè)務(wù)量 半固定成本性態(tài)模型 例 1（固定成本） 某電器公司生產(chǎn)電熱水器，每臺電熱水器使用管徑為 76mm的金屬管，切割該金屬管使用的切割機是企業(yè)租用的，年租金為 60 000元，共可切割 240 000只金屬管。 固定成本總額及單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系 可見，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動時，租金總額保持不變。但是，隨著產(chǎn)量的增加，每只產(chǎn)品所負擔(dān)的固定成本數(shù)額卻發(fā)生了變化。 金屬管產(chǎn)量（只） 機器年租金 （固定成本總額，元） 單位產(chǎn)品固定成本分攤額 （單位固定成本，元 /只） 0 60 000 ____ 60 000 60 000 120 000 60 000 180 000 60 000 240 000 60 000 例 2(變動成本 ) 例 1中，切割每只金屬管的電力成本為 ，則金屬管在不同產(chǎn)量下的電力成本： 變動成本總額及單位變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系 可見，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動時，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的電力總成本隨產(chǎn)量的增加而增加，電力總成本與產(chǎn)量之間呈正比例關(guān)系。但單位產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的電力成本，則保持不變。 金屬管 產(chǎn)量（只） 電力成本 （變動成本總額，元） 單位產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的電力成本（單位變動成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動生產(chǎn)成本 管理會計所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實體的流動而流動，只有當(dāng)產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時才能與相關(guān)的收入配比而得以補償?shù)某杀?。產(chǎn)品實體 本期完工已售與未售的產(chǎn)成品以及在產(chǎn)品存貨，而其中只有本期銷售部分實現(xiàn)了銷售收入，故也只有這部分產(chǎn)品的成本才能與當(dāng)期的銷售收入相配比；其余部分的成本會流轉(zhuǎn)到下期，成為與下期收入配比的成本?？梢?，產(chǎn)品的成本應(yīng)該是那些總額與產(chǎn)品產(chǎn)量變動成正比例變動的生產(chǎn)成本。 固定制造費用應(yīng)全部列作期間成本 期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動，而是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期的成本。固定制造費用具有這樣的特點，在相關(guān)范圍內(nèi)其總額與各期產(chǎn)量無關(guān)，固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷售收入無關(guān)，不能遞延到下一會計期間，因此，應(yīng)全部列作期間成本，在費用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，如固定資產(chǎn)的折舊、設(shè)備的保險費、房屋租金等。 公式及性態(tài)模型 企業(yè)的全部成本按成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本，總成本公式為 : 總成本 =固定成本總額 +變動成本總額 =固定成本總額 +(單位變動成本 業(yè)務(wù)量 ) y=a+bx 成本 Y=a+bx bx a 業(yè)務(wù)量 總成本性態(tài)模型 3)、曲線混合成本： 通常有一個初始量固定不變，相當(dāng)于固定成本。在這個初始量之上，成本隨業(yè)務(wù)量變動，但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條曲線。 成 本 成 本 a 業(yè)務(wù)量 a 曲線混合成本性態(tài)模型圖 業(yè)務(wù)量 4)、延期變動成本（又稱為低坡式混合成本）：這類成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一但突破這個范圍，其成本隨業(yè)務(wù)量變動而呈線性變動。 成 本 a 業(yè)務(wù)量 延期變動成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項目分解法：按照費用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動成本的方法。 2）合同確認法：根據(jù)經(jīng)濟合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定來確定費用性質(zhì)的方法。 3）技術(shù)測定法：利用工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動成本水平，并揭示其變化規(guī)律的一種方法。