【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 144 減：固定成本 固定性制造費(fèi)用 60 固定推銷及管理費(fèi)用 50 110 稅前利潤 34 分析與思考 1 上述兩種方法計(jì)算出的稅前利潤相差 6元，是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ?:期末存貨 (2件 )的成本中有一部分固定制造費(fèi)用 6元 遞延到了下期，沒在本期扣除 ,從而使得完全成本法下的利潤比變動(dòng)成本法下的利潤多 6元 (4034=6)。 如果該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品為 20件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？ 如果該企業(yè)存在期初存貨 10件，當(dāng)期銷售產(chǎn)品為 25件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？ 2 3=6(元 ) [ 60/20= 3(元 /件 ) ] 完全成本法與變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn) ：可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹降?，從而使得整個(gè)單位產(chǎn)品成本隨之降低。 ：按這種方法為基礎(chǔ)計(jì)算的分期損益難于為管理部門理解 ,不便于決策、控制和分析直接提供有關(guān)資料。 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) ： 1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握； 2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析； 3).便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。 ： 1).不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求； 2).所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。 1).按照公認(rèn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來理解，成本是指生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本 ， 產(chǎn)品成本無疑應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本法所提供成本資料不符合這個(gè)定義。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是受到廣泛的支持和認(rèn)可的，因此，變動(dòng)成本法所確定 的有關(guān)成本資料不能對(duì)外公開發(fā)布； 2).由于變動(dòng)成本法上建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)之上的，因此， 本法是以相關(guān)范圍的假定為前提的 。然而在長期決策中，固定成本和變動(dòng)成本的水平不可能維持長期不變，這種變化必然突破相關(guān)范圍。因此，變動(dòng)成本法所提供的資料 ,不適合長期決策的需要。 變動(dòng)成本計(jì)算簡(jiǎn)介 變動(dòng)成本計(jì)算（ Variable costing）也可譯為變動(dòng)成本法，其基本原理是美國的哈里斯 ()在 1936年首先提出的 ,至今已有半個(gè)多世紀(jì)了。 自 20世紀(jì) 70年代末傳入我國，經(jīng)過消化 、 吸收后，在一些企業(yè)得到了運(yùn)用。 變動(dòng)成本法與完全成本法的 相互補(bǔ)充、結(jié)合使用 目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍要求會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨計(jì)價(jià)和收益確定建立在完全成本計(jì)算的基礎(chǔ)上。 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作必須兩方面的信息：一方面，必須為企業(yè)內(nèi)部管理部門進(jìn)行日常經(jīng)營管理提供有用 的 資料；另一方面，必須定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將會(huì)計(jì)核算的結(jié)果定期提供給投資者、債權(quán)人以及其他有關(guān)方面。 變動(dòng)成本法與完全成本法能分別滿足這兩方面的需要。 以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)。 注意 西方的完全成本計(jì)算與我國以前計(jì)算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。 西方的完全成本計(jì)算 就是我國現(xiàn)在的制造成本法，即產(chǎn)品成本只包括制造成本，而 以前的完全成本法 ，除了包括制造成本外，還包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間成本。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)中的 成本概念的區(qū)別 (1)、成本計(jì)算和歸集的對(duì)象不同 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)：產(chǎn)品成本計(jì)算中，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本計(jì)算和費(fèi)用歸集的對(duì)象。 管理會(huì)計(jì)學(xué)：成本計(jì)算對(duì)象是某一個(gè)決策方案或某個(gè)被控制和考核的責(zé)任單位。（ 相關(guān)成本、可控成本、責(zé)任成本 ） (2)、目的不同 成本對(duì)象的多樣性源于管理目的的不同。管理會(huì)計(jì)中的成本是為了達(dá)到一定的管理目的而發(fā)生或計(jì)算的，并非是為了生產(chǎn)產(chǎn)品。（ 評(píng)價(jià)決策方案，需預(yù)計(jì)各方案的相關(guān)成本；評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的業(yè)績，需計(jì)算各責(zé)任單位發(fā)生的責(zé)任成本 ） (3)、時(shí)態(tài)不同 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)：產(chǎn)品成本是實(shí)際發(fā)生的成本 管理會(huì)計(jì)學(xué)：主要是未發(fā)生而可能發(fā)生的成本，也有正在發(fā)生或已實(shí)際發(fā)生的成本。（ 決策過程中預(yù)計(jì)的成本、控制過程中正在發(fā)生的成本、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中實(shí)際發(fā)生的成本 ） 成本 Y=a+bx bx a a 0 業(yè)務(wù)量 半變動(dòng)成本性態(tài)模型 成本 0 業(yè)務(wù)量 半固定成本性態(tài)模型 例 1（固定成本） 某電器公司生產(chǎn)電熱水器，每臺(tái)電熱水器使用管徑為 76mm的金屬管，切割該金屬管使用的切割機(jī)是企業(yè)租用的，年租金為 60 000元，共可切割 240 000只金屬管。 固定成本總額及單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系 可見，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，租金總額保持不變。但是，隨著產(chǎn)量的增加，每只產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本數(shù)額卻發(fā)生了變化。 金屬管產(chǎn)量（只） 機(jī)器年租金 （固定成本總額，元） 單位產(chǎn)品固定成本分?jǐn)傤~ （單位固定成本，元 /只） 0 60 000 ____ 60 000 60 000 120 000 60 000 180 000 60 000 240 000 60 000 例 2(變動(dòng)成本 ) 例 1中，切割每只金屬管的電力成本為 ，則金屬管在不同產(chǎn)量下的電力成本： 變動(dòng)成本總額及單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系 可見，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的電力總成本隨產(chǎn)量的增加而增加，電力總成本與產(chǎn)量之間呈正比例關(guān)系。但單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本，則保持不變。 金屬管 產(chǎn)量（只） 電力成本 （變動(dòng)成本總額，元） 單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本（單位變動(dòng)成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 管理會(huì)計(jì)所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)的收入配比而得以補(bǔ)償?shù)某杀?。產(chǎn)品實(shí)體 本期完工已售與未售的產(chǎn)成品以及在產(chǎn)品存貨，而其中只有本期銷售部分實(shí)現(xiàn)了銷售收入，故也只有這部分產(chǎn)品的成本才能與當(dāng)期的銷售收入相配比；其余部分的成本會(huì)流轉(zhuǎn)到下期，成為與下期收入配比的成本。可見，產(chǎn)品的成本應(yīng)該是那些總額與產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)的生產(chǎn)成本。 固定制造費(fèi)用應(yīng)全部列作期間成本 期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，而是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期的成本。固定制造費(fèi)用具有這樣的特點(diǎn)，在相關(guān)范圍內(nèi)其總額與各期產(chǎn)量無關(guān)，固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷售收入無關(guān)，不能遞延到下一會(huì)計(jì)期間，因此，應(yīng)全部列作期間成本，在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，如固定資產(chǎn)的折舊、設(shè)備的保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等。 公式及性態(tài)模型 企業(yè)的全部成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本，總成本公式為 : 總成本 =固定成本總額 +變動(dòng)成本總額 =固定成本總額 +(單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 ) y=a+bx 成本 Y=a+bx bx a 業(yè)務(wù)量 總成本性態(tài)模型 3)、曲線混合成本： 通常有一個(gè)初始量固定不變，相當(dāng)于固定成本。在這個(gè)初始量之上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條曲線。 成 本 成 本 a 業(yè)務(wù)量 a 曲線混合成本性態(tài)模型圖 業(yè)務(wù)量 4)、延期變動(dòng)成本（又稱為低坡式混合成本）：這類成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一但突破這個(gè)范圍，其成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而呈線性變動(dòng)。 成 本 a 業(yè)務(wù)量 延期變動(dòng)成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項(xiàng)目分解法：按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項(xiàng)分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動(dòng)成本的方法。 2）合同確認(rèn)法：根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定來確定費(fèi)用性質(zhì)的方法。 3）技術(shù)測(cè)定法：利用工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變化規(guī)律的一種方法。