【正文】 管理會計基礎包括管理會計理論和基本分析工具 。 管理會計則不同 ， 主要側重于為企業(yè)內部經營管理服務 ， 即為企業(yè)管理部門正確進行管理決策和有效經營提供相關信息 。 在第一章總論中 ， 我們講過：金融市場與現(xiàn)代公司制度的產生和發(fā)展 ，會計信息系統(tǒng)產生了 “ 同源分流 ” ， 形成了財務會計和管理會計兩個相對獨立的領域 。于是人們開始對成本性態(tài)進行反思，并試圖用成本動因理論來解釋成本性態(tài)。 3) 成本動因理論 上述按成本性態(tài)將企業(yè)全部成本劃分為變動成本和固定成本，其目的在于滿足企業(yè)短期經營決策等方面的需要。但在許多情況下，成本與產量之間的關系是非線性的。這一限定本身，就使成本性態(tài)的分析研究，不可避免地帶有一定的局限性。 4）歷史資料分析法 :是通過對歷史成本數據的分析 ,依據以前各期實際成本與產量間的依存關系 ,來推算一定期間固定成本與變動成本的平均值 ,并以此來確定所估算的未來成本的一種方法 ,包括： 高低點法 、散布圖法 、 回歸直線法 （三種方法的 比較 ） 思考 劃分約束性固定成本和酌量性固定成本，有利于企業(yè)尋求不同的固定成本降低途徑： 降低約束性成本的途徑主要是充分利用現(xiàn)有生產能力，增加業(yè)務量，相對降低單位固定成本； 降低酌量性成本的途徑是從降低絕對額角度出發(fā)，精打細算，厲行節(jié)約，保證在不影響生產經營的前提下減少支出。 2）合同確認法：根據經濟合同的具體數額或有關單位的明文規(guī)定來確定費用性質的方法。 成 本 成 本 a 業(yè)務量 a 曲線混合成本性態(tài)模型圖 業(yè)務量 4)、延期變動成本（又稱為低坡式混合成本）：這類成本在一定的業(yè)務量范圍內，其總額保持固定不變，一但突破這個范圍，其成本隨業(yè)務量變動而呈線性變動。 公式及性態(tài)模型 企業(yè)的全部成本按成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本，總成本公式為 : 總成本 =固定成本總額 +變動成本總額 =固定成本總額 +(單位變動成本 業(yè)務量 ) y=a+bx 成本 Y=a+bx bx a 業(yè)務量 總成本性態(tài)模型 3)、曲線混合成本： 通常有一個初始量固定不變，相當于固定成本。 固定制造費用應全部列作期間成本 期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動，而是隨著企業(yè)生產經營期間長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期的成本。產品實體 本期完工已售與未售的產成品以及在產品存貨，而其中只有本期銷售部分實現(xiàn)了銷售收入，故也只有這部分產品的成本才能與當期的銷售收入相配比；其余部分的成本會流轉到下期，成為與下期收入配比的成本。但單位產品應負擔的電力成本，則保持不變。但是，隨著產量的增加，每只產品所負擔的固定成本數額卻發(fā)生了變化。（ 決策過程中預計的成本、控制過程中正在發(fā)生的成本、業(yè)績評價中實際發(fā)生的成本 ） 成本 Y=a+bx bx a a 0 業(yè)務量 半變動成本性態(tài)模型 成本 0 業(yè)務量 半固定成本性態(tài)模型 例 1（固定成本） 某電器公司生產電熱水器，每臺電熱水器使用管徑為 76mm的金屬管，切割該金屬管使用的切割機是企業(yè)租用的，年租金為 60 000元，共可切割 240 000只金屬管。管理會計中的成本是為了達到一定的管理目的而發(fā)生或計算的，并非是為了生產產品。 管理會計學：成本計算對象是某一個決策方案或某個被控制和考核的責任單位。 西方的完全成本計算 就是我國現(xiàn)在的制造成本法，即產品成本只包括制造成本，而 以前的完全成本法 ，除了包括制造成本外，還包括管理費用、財務費用等期間成本。 以變動成本計算為基礎建立統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)。 企業(yè)的會計核算工作必須兩方面的信息：一方面，必須為企業(yè)內部管理部門進行日常經營管理提供有用 的 資料；另一方面，必須定期編制財務報表，將會計核算的結果定期提供給投資者、債權人以及其他有關方面。 自 20世紀 70年代末傳入我國，經過消化 、 吸收后，在一些企業(yè)得到了運用。因此，變動成本法所提供的資料 ,不適合長期決策的需要。而會計準則是受到廣泛的支持和認可的，因此，變動成本法所確定 的有關成本資料不能對外公開發(fā)布； 2).由于變動成本法上建立在成本性態(tài)分析的基礎之上的，因此， 本法是以相關范圍的假定為前提的 。 ： 1).不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的成本數據不符合通用會計報表編制的要求； 2).所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。 ：按這種方法為基礎計算的分期損益難于為管理部門理解 ,不便于決策、控制和分析直接提供有關資料。 如果該企業(yè)當期銷售產品為 20件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？ 如果該企業(yè)存在期初存貨 10件，當期銷售產品為 25件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？ 2 3=6(元 ) [ 60/20= 3(元 /件 ) ] 完全成本法與變動成本法的優(yōu)缺點 完全成本法的優(yōu)缺點 ：可以鼓勵企業(yè)提高產品生產的積極性。 （計算在兩種不同方法下的當期損益） 例 1. 完全成本法下： 變動成本法下： 產品總成本 =100+120+80+60 產品總成本 =100+120+80 =360 （元） =300 （元） 產品單位成本 =360/20=18（元） 產品單位成本 =300/20=15 （元） 例 1中假設本期生產的 20件產品在當期銷售 18件，期末產成品庫存數量為 2件，當期期初沒 有在產品存貨。（計算在兩種不同方法下的產品成本） 例 1中假設本期生產的 20件產品在當期銷售 18件，期末產成品庫存數量為 2件，當期期初沒有在產品存貨。 成本總額 :是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費用 ,包括生產成本和非生產成本。 在現(xiàn)代管理會計學中，成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。 完全成本法下： (單位固定性制造費用 = 48 000/12 000=4) 銷售收入 10 00020＝ 200 000 減：銷售成本 期初存貨成本 0 本期生產產品成本 12 000 8+（ 48 000/12 000） 12 000 減：期末存貨成本 2 000 （ 8+4） 銷售毛利 : 80 000 減：變動推銷成本 10 000 2 固定管理成本 20 000 ————————————————————————————— 稅前利潤 40 000 變動成本法下 ： 銷售收入 10 000 20 減：銷售成本 期初存貨成本 0 本期生產產品成本 12 000 8 減：期末存貨成本 2 000 8 減：變動推銷成本 10 000 2 ————————————————————————————— 邊際貢獻 100 000 減：固定制造費用 48 000 固定管理成本 20 000 —————————————————————————————— 稅前利潤 32 000 成本概念 在我國傳統(tǒng)會計學中 ,成本通常被解釋為：在一定條件下企業(yè)為生產一定產品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。） [例 1] 見教材 P346； [例 2] 某企業(yè)單位產品的直接材料、直接人工和變動性制造費用是 8元；單位產品的銷售價格是 20元；固定性制造費用是 48000元，單位產品的變動推銷成本是 2元；固定管理成本是 20230元。 提供信息的對象不同 （ 1)變動成本法 :主要是企業(yè)內部管理者 (為滿足企業(yè)經營預測、決策，加強內部控制需要 )； (2)完全成本法：主要是企業(yè)外部會計信息使用者 (為滿足對外提供報表的需要 )。 項目 變動成本法 完全成本法 成本劃分 直接材料 變動生產成本 直接人工 變動性制造費用 變動成本