【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 少繳納從價(jià)關(guān)稅；另一種方法是利用區(qū)域性關(guān)稅同盟或有關(guān)協(xié)定逃避關(guān)稅。 ? ? 例如，歐洲自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定：如果貨物是在自由貿(mào)易區(qū)外生產(chǎn)的 ,區(qū)內(nèi)會(huì)員國(guó)把該貨物運(yùn)至另一會(huì)員國(guó)時(shí) ,需交納關(guān)稅；但如果該產(chǎn)品50%以上的價(jià)值是在貿(mào)易區(qū)內(nèi)增值的 ,則在區(qū)內(nèi)運(yùn)銷時(shí)可免交關(guān)稅?？鐕?guó)公司利用這一規(guī)定 ,通過(guò)轉(zhuǎn)讓價(jià)格 ,壓低在貿(mào)易區(qū)外產(chǎn)品的價(jià)格 ,提高該產(chǎn)品進(jìn)入自由貿(mào)易區(qū)后在區(qū)內(nèi)增值部分的比例 ,使該產(chǎn)品能夠免交關(guān)稅。 ? ? 例如，美國(guó)一家跨國(guó)公司把一批半成品運(yùn)往其設(shè)在丹麥的子公司，制成成品后要在英國(guó)銷售，它就會(huì)利用歐洲自由貿(mào)易區(qū)的規(guī)定，以低的轉(zhuǎn)移價(jià)格將半成品發(fā)往丹麥，在丹麥制成成品，其價(jià)值的一半以上是在丹麥增殖的該制成品運(yùn)往丹麥可免征關(guān)稅。 ? ? 試從跨國(guó)公司的立場(chǎng)論，逃避所得稅同逃避關(guān)稅的作用有可能是互相矛盾的。例如，少繳進(jìn)口稅就可能多繳所得稅，這時(shí)，跨國(guó)公司將對(duì)此進(jìn)行權(quán)衡以取得相應(yīng)的解決辦法。通常所得稅稅負(fù)比關(guān)稅稅負(fù)為重，因此， 所得稅稅負(fù)因素在轉(zhuǎn)移價(jià)格制定過(guò)程中往往優(yōu)先得到考慮。 ? ? ? ? ? 三、規(guī)避東道國(guó)的各種管制 ? 。 ? 東道國(guó)的價(jià)格管制主要有兩類 :一是反傾銷法，二是對(duì)某些產(chǎn)品限定最高售價(jià)。 ? ? 當(dāng)東道國(guó)政府限制跨國(guó)公司以“傾銷”價(jià)格在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)低價(jià)銷售時(shí)，母公司往往采取 低轉(zhuǎn)移價(jià)格策略 ，給子公司供應(yīng)低廉的原材料、機(jī)物料、零配件以及各種服務(wù)等來(lái)降低子公司的成本，使于公司得以用相應(yīng)的低價(jià)銷售，在市場(chǎng)激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中擊敗對(duì)手，從而控制并占有當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。 ? ? 當(dāng)東道國(guó)政府力圖限制跨國(guó)公司以高價(jià)出售商品時(shí)，母公司則又可運(yùn)用 高轉(zhuǎn)移價(jià)格策略(包括收取更多的管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金等 )，提高于公司的帳面成本，從而使子公司得以用相應(yīng)的高價(jià)來(lái)銷售商品。這是跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格逃避東道國(guó)價(jià)格拄制所慣用的手法。 ? ? 跨國(guó)公司一旦發(fā)現(xiàn)東道國(guó)外匯匯率即將變動(dòng)，而本公司又不能公開從事外匯投機(jī)業(yè)等，就打破常規(guī)，利用轉(zhuǎn)移價(jià)格，提前或推遲付款，以減少因貨幣貶值帶來(lái)的損失，或增加因貨幣升值帶來(lái)的利益。 ? ? 東道國(guó)為了平衡國(guó)際收支 ,實(shí)行嚴(yán)格的外匯管制 ,對(duì)跨國(guó)公司 匯出的利潤(rùn) 在時(shí)間上或數(shù)額上加以限制。跨國(guó)企業(yè)為了逃避東道國(guó)的外匯管制，壓低稅后利潤(rùn)，把資金從成本費(fèi)用的渠道轉(zhuǎn)移出來(lái)。例如，跨國(guó)公司采取高價(jià)向子公司提供產(chǎn)品或勞務(wù)的手段，將子公司的資金轉(zhuǎn)移到母公司或其他子公司，達(dá)到間接調(diào)出利潤(rùn)的目的。 ? ? 跨國(guó)公司還可以利用轉(zhuǎn)移價(jià)格躲避東道國(guó)多匯率制的控制。有的東道國(guó)實(shí)行多匯率制，往回匯款的匯率與進(jìn)口資本貨物或半成品的匯率不同，對(duì)往回匯款還增收附加稅。遇到這種情況，跨國(guó)公司就可“操縱轉(zhuǎn)移價(jià)格，通過(guò)對(duì)資本貨物或半成品的不同定價(jià)，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi) 。 ? 四、規(guī)避國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn) ? 跨國(guó)公司在世界各地開展業(yè)務(wù)，使用多種貨幣，難免會(huì)有國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。通貨膨脹使跨國(guó)納稅人名義收入增加，實(shí)行累進(jìn)所得稅時(shí)，名義收入的增加會(huì)把納稅人適用的稅率推向更高的檔次。跨國(guó)公司為盡可能減少這種損失，抬高轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并改變貨款結(jié)算期，提前將資金從發(fā)生通貨膨脹的東道國(guó)轉(zhuǎn)出，減少貨幣貶值的損失。 ? 國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)起源 （一）匯率變動(dòng) （二）利率變動(dòng) （三）商品價(jià)格變動(dòng) ? 五、爭(zhēng)奪、控制市場(chǎng) ? 跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，低價(jià)向東道國(guó)的子公司供應(yīng)原材料、零部件、勞務(wù)和技術(shù)等，使該子公司的生產(chǎn)成本大大降低，從而擁有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，得以搶占東道國(guó)的市場(chǎng)份額。 ? 六、調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，獲得更多紅利 ? ? 降低利潤(rùn)率 大致可以分為三種情況： ? 一是如果某一子公司在當(dāng)?shù)孬@取的 利潤(rùn)太高 ，就可能會(huì)引起東道國(guó)政府要求與跨國(guó)公司重新談判，或者強(qiáng)迫盈利過(guò)高的跨國(guó)企業(yè)賣股票給當(dāng)?shù)氐耐顿Y者以分馓所有權(quán)，導(dǎo)致新的國(guó)有化趨勢(shì)。為了避免這些對(duì)跨國(guó)公司不利的后果，它往往通過(guò) 轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)提高子公司成本 ，以降低其利潤(rùn)率。 ? ? 二是擔(dān)心由于某一子公司利潤(rùn)太高而吸引其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)入同一市場(chǎng)，跨國(guó)公司就利用調(diào)高轉(zhuǎn)移價(jià)格以降低其利潤(rùn)的方式，掩蓋該子公司獲利的真實(shí)情況，以保持其較為寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。 ? ? 三是跨國(guó)公司有意識(shí)地降低子公司的利潤(rùn)率，這與東道國(guó)工會(huì)的壓力有關(guān)。有些發(fā)展中國(guó)家要求在跨國(guó)企業(yè)內(nèi)工作的職工有共享盈利的權(quán)力，企業(yè)每年應(yīng)從盈利中撥出一定的比例分給當(dāng)?shù)芈毠ぁＴ谶@種情況下，跨國(guó)公司便運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格，提高子公司的成本，降低其利潤(rùn)率水平，使職工應(yīng)得的分紅比例數(shù)下降 . ? ? 調(diào)高利潤(rùn)率 的情況則正好相應(yīng)。例如，跨國(guó)公司為了使其在某國(guó)的新建子公司在競(jìng)爭(zhēng)中具有較高的資信水平，以便在當(dāng)?shù)爻鍪酃善被虬l(fā)行債券籌措資金或謀取信貸，往往通過(guò) 調(diào)低轉(zhuǎn)移價(jià)格 使該子公司顯示出較高的利潤(rùn)率水平。 ? ? 值得注意的是，如果東道國(guó)在合營(yíng)企業(yè)中占有的投資份額較大，根據(jù)按比例分紅原則，這時(shí)跨國(guó)公司既不關(guān)心獲利的多少，也不關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)額的大小，它只是通過(guò)對(duì)子公司采取高轉(zhuǎn)移價(jià)格的策略，減少合營(yíng)企業(yè)的總收入，這就變相地增加了母公司或其他子公司的盈利。 ? ? 所以，有的三資企業(yè) (外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè) )自己都承以：“總公司要我們有利潤(rùn)，我們就有利潤(rùn)；要我們沒有利潤(rùn)，我們就沒有利潤(rùn)?！逼髽I(yè)的盈虧完生服從于總公司整體利益的需要。因而子公司的盈虧完全操縱在母公司手中。 ? 第四節(jié)限制轉(zhuǎn)移定價(jià)的措施和調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要方法 ? 一、限制轉(zhuǎn)移定價(jià)的措施 ? 通?？鐕?guó)公司設(shè)置兩套賬目，一套是對(duì)外的公開的賬目，其利潤(rùn)是“應(yīng)納稅的利潤(rùn)”，主要用以對(duì)付稅務(wù)當(dāng)局，以此進(jìn)行納稅；一套是對(duì)內(nèi)的秘密的賬目，其利潤(rùn)是真正“有效利潤(rùn)”，主要用以公司內(nèi)部控制和評(píng)估經(jīng)濟(jì)效益。 ? ? 隨著跨國(guó)公司多方使用轉(zhuǎn)移價(jià)格，使本國(guó)政府和東道國(guó)政府蒙受經(jīng)濟(jì)損失，許多國(guó)家政府不僅不接受跨國(guó)公司所宣布的“清白”和相當(dāng)一個(gè)“好公民”的自白，而且采取措施對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)行管制。 ? 美國(guó)是世界上最早執(zhí)行并積極推行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制對(duì)策的國(guó)家之一，也是目前該領(lǐng)域立法最為完善的國(guó)家。 ? ? （一）完善法令法規(guī) ? 美國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，最早開始于 1917年的《戰(zhàn)時(shí)收入法案》，規(guī)定準(zhǔn)許國(guó)內(nèi)收入署對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的所得額和扣除額進(jìn)行調(diào)整； 1921年授權(quán)國(guó)內(nèi)收入局，決定關(guān)聯(lián)企業(yè)間利得、折舊、各種扣除、或資本的分配是否應(yīng)匯總申報(bào)納稅；1928年，將該匯總申報(bào)納稅條款，以收入法令 ? ? 第 45節(jié)獨(dú)立分類，并在 1954年法典重新編排時(shí)，編為《國(guó)內(nèi)收入法》第 482節(jié)而存在至今。其主要內(nèi)容是： 國(guó)內(nèi)、國(guó)際的公司集團(tuán)內(nèi)部交易以市場(chǎng)價(jià)格為正常交易價(jià)，為防止避稅和正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，授權(quán)稅務(wù)當(dāng)局可以對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的所得額和扣除額進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。 ? ? 1991年美國(guó)實(shí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議（ Advance Pricing Agreement,簡(jiǎn)稱 APA）。 APA是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的一項(xiàng)制度。 APA的實(shí)施意在通過(guò)征納雙方事先協(xié)議，以減少事后稽核的繁重事務(wù)。 ? ? （二）加強(qiáng)海關(guān)對(duì)外資企業(yè)進(jìn)出口貨物的監(jiān)管 ? (三 )建立和健全審計(jì)制度，嚴(yán)格審議外資企業(yè)財(cái)務(wù)賬目 ? （四）加強(qiáng)國(guó)際合作 ? 二、調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法 ? 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 (OECD)在 1996年最新指南中規(guī)定 ,符合正常交易原則的轉(zhuǎn)移定價(jià)認(rèn)定方法有五種 ,即可比非受控定價(jià)法(CUP)、轉(zhuǎn)售定價(jià)法 (RPM)、成本加成定價(jià)法 (CPM)、交易凈利潤(rùn)率法 (TNNM)和利潤(rùn)分割法 (P