戰(zhàn)略會計業(yè)績評價的理論與方法(編輯修改稿)
2025-01-28 08:13 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和長期的企業(yè)管理經(jīng)驗而產(chǎn)生的評價標(biāo)準(zhǔn)，并且已經(jīng)進(jìn)入了教科書，比如流動比率的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是 2，速動比率的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是 1等。但公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)只能提供一個大致的范圍，并沒有考慮不同國家、不同行業(yè)的差異，作為評價標(biāo)準(zhǔn)顯然不合適。 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指以其他同類企業(yè)的業(yè)績狀況作為評價標(biāo)準(zhǔn)。它是以一定時期一定范圍內(nèi)的同類企業(yè)作為樣本，采用一定的方法，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算而得出的平均值，比公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更接近企業(yè)的實際情況，一個行業(yè)往往有相似的經(jīng)營環(huán)境，具有較強(qiáng)的可比性。 三、業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)的確定方法 標(biāo)桿瞄準(zhǔn) 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)是一種業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新 ， 它需要企業(yè)找出某些活動或工作中表現(xiàn)最佳的同行業(yè)競爭者或其他行業(yè)的領(lǐng)先者 ， 然后以本公司的業(yè)績與之相比 。 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)既可用于財務(wù)評價也可用于非財務(wù)評價 ， 特別是在非財務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定中能更好地促使企業(yè)發(fā)現(xiàn)差異 ，判斷自身競爭優(yōu)勢與劣勢 。 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)的基本程序是：（ 1）了解掌握本企業(yè)經(jīng)營管理中需要解決和改進(jìn)的問題，制定工作措施和步驟，建立業(yè)績度量指標(biāo)。（ 2）調(diào)查行業(yè)中的領(lǐng)先企業(yè)或競爭企業(yè)的業(yè)績水平，掌握他們的優(yōu)勢所在。（ 3）調(diào)查這些領(lǐng)先企業(yè)的最佳實踐，即了解掌握領(lǐng)先企業(yè)獲得優(yōu)秀業(yè)績的原因，進(jìn)而樹立目標(biāo)，綜合最好的，努力仿效最佳的并超過他們。 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)主要是企業(yè)內(nèi)部管理上的一種制度，但是這種建立評價標(biāo)準(zhǔn)的方式對管理者的業(yè)績評價也有借鑒意義：（ 1）由于標(biāo)桿瞄準(zhǔn)是以領(lǐng)先企業(yè)為基準(zhǔn)的，因而必然具有合理性和可操作性。這種目標(biāo)與計劃目標(biāo)相比，能夠不斷追蹤、把握外部環(huán)境的發(fā)展變化；（ 2）標(biāo)桿瞄準(zhǔn)引導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營中達(dá)到最優(yōu)秀的競爭對手的業(yè)績，安排和調(diào)動企業(yè)內(nèi)部的各種力量，使企業(yè)趕上并最終超過競爭對手；（ 3）以標(biāo)桿瞄準(zhǔn)來制定標(biāo)準(zhǔn)可以更好地衡量企業(yè)管理者的才能和努力程度。作為一項評價標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)桿瞄準(zhǔn)最大的不足就是信息的不完全，對于外部標(biāo)準(zhǔn)的獲得，有時需要花費(fèi)很大的費(fèi)用，有時根本無法取得。 業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)矩陣 業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)矩陣是指同時以兩種或兩種以上的標(biāo)準(zhǔn)來確定業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)并對業(yè)績進(jìn)行評價。比如可以同時以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和競爭對手標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)。以香港上市的匯豐控股經(jīng)理獎勵計劃為例，1999年股份獎勵由以往的與每股盈利增長掛鉤修訂為與預(yù)先制訂的股東總回報掛鉤。匯豐預(yù)先制訂的目標(biāo)是在五年內(nèi)使股東回報最少上升一倍，這是一種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，是絕對標(biāo)準(zhǔn)。股東總回報的定義是指有關(guān)期內(nèi)的股份價值及宣布派發(fā)的股息收入的增長（假設(shè)股息全部再用于投資）。同時也采用了相對標(biāo)準(zhǔn)，考慮地位相若的同業(yè)股份市值平均上升水平。 考慮到匯豐要成為國際領(lǐng)先的金融機(jī)構(gòu)，因而著重與其它金融機(jī)構(gòu)表現(xiàn)的比較。具體做法是通過與以下三項進(jìn)行比較，即（ 1）九家與匯豐地位相若的銀行；（ 2）美國、英國、歐洲大陸及遠(yuǎn)東區(qū)（但不包括上述第一項的銀行）的最大五家銀行；（ 3）摩根斯坦利資金國際編制的世界指數(shù)所包羅的銀行，但不包括上述第一及第二項的銀行。按第一項占五成、第二及第三項各占二成半的比重，計算加權(quán)平均數(shù)，即可訂出一個適當(dāng)?shù)氖袌霰容^數(shù)字。 同時以絕對標(biāo)準(zhǔn)和相對標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行業(yè)績評價，可以取長補(bǔ)短，更準(zhǔn)確地評價企業(yè)管理者的業(yè)績。絕對標(biāo)準(zhǔn)反映企業(yè)經(jīng)營成果的絕對水平，但是企業(yè)的經(jīng)營成果是受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等不可控因素的影響的，而相對標(biāo)準(zhǔn)恰好可以過濾這些不可控的因素。以兩種標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合來確立管理者業(yè)績評價的評價標(biāo)準(zhǔn)能夠更準(zhǔn)確地反映剔除不可控因素后的企業(yè)管理者對企業(yè)業(yè)績所作的貢獻(xiàn)。 第三節(jié) 業(yè)績評價的新方法－－平衡記分卡 在設(shè)計評價指標(biāo)體系時，應(yīng)該采用什么方法，到底需要哪些方面的指標(biāo)？應(yīng)該選擇多少個指標(biāo)？各指標(biāo)的權(quán)重如何選擇？比較標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 九十年代初，由美國學(xué)者卡普蘭（ ROBERT S. KAPLAN）和諾頓（ DAVID ）首先提出的平衡記分卡為我們提供了一種可借鑒的思路。 一 、 平衡記分卡的基本思路 平衡記分卡用一套與戰(zhàn)略相關(guān)的多層次指標(biāo)來綜合、及時地評價企業(yè)業(yè)績。 平衡記分卡法是由 Robert S. Kaplan和 David P. Norton1992年提出的，它除了財務(wù)指標(biāo)外，還增加了顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和創(chuàng)新學(xué)習(xí)等三個方面的非財務(wù)指標(biāo)。大致來說，非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計可以用下圖來表示。 財務(wù) 銷售利潤率 資產(chǎn)利潤率 其他財務(wù)指標(biāo) 企業(yè)方針戰(zhàn)略 創(chuàng)新與學(xué)習(xí) 新產(chǎn)品開發(fā)率 產(chǎn)品改進(jìn)率 技術(shù)能力 研發(fā)轉(zhuǎn)換率 員工滿意度 教育和培訓(xùn)等 顧客 顧客滿意度 顧客保持率 新顧客發(fā)展率 顧客盈利率 市場占有率等 內(nèi)部
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