【文章內(nèi)容簡介】 資本公積 銀行存款 借 OR貸：材料成本差異 ㈡原材料發(fā)出的核算 月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”作分錄為： 借：生產(chǎn)成本 （或制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、在建工程、應(yīng)付福利費等科目） （計劃成本） 貸：原材料 （計劃成本） 月末計算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾员阌嬎愠霭l(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率＝ 月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異 —————————————————————— 100% 月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本 本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾? 發(fā)出材料的計劃成本 本月材料成本差異率 借：生產(chǎn)成本 （或制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、在建工程、應(yīng)付福利費等科目） （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字） 貸：材料成本差異 （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字） 同時，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項目的，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進項稅額，有關(guān)賬務(wù)處理為： 借：在建工程 （或應(yīng)付福利費） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） （ 舉例說明 ） [例 12]某企業(yè)為一般納稅人，某年的 5月初結(jié)存原材料的計劃成本為 800 000元，本月收入原材料的計劃成本為 700 000元，本月共發(fā)出原材料的計劃成本為 600 000元，其中：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 100 000元，車間管理部門領(lǐng)用 35 000元，廠部管理領(lǐng)用 25 000元，對外銷售 10 000元，工程部門耗用 30 000元。本月“材料成本差異”賬戶月初有貸方余額 10 000元（節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為 25 000元（超支差異）。 ⑴ 月末，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 400 000 —— 輔助生產(chǎn)成本 100 000 制造費用 35 000 管理費用 25 000 其他業(yè)務(wù)支出 10 000 在建工程 30 000 貸：原材料 600 000 ⑵ 月末，根據(jù)材料成本差異率計算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異： 本月材料成本差異率＝ （－ 10 000＋ 25 000）247。（ 800 000＋ 700 000） 100﹪ ＝ 1%（超支） 本月發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異＝ 600 000 1%＝ 6 000元 本月發(fā)出材料的實際成本＝ 600 000＋ 6 000＝ 606 000元 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異的賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 4 000 —— 輔助生產(chǎn)成本 1 000 制造費用 350 管理費用 250 其他業(yè)務(wù)支出 100 在建工程 300 貸：材料成本差異 6 000 同時，工程部門領(lǐng)用原材料還應(yīng)作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 5 151元（ 30 300 17%） 借：在建工程 5 151 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 5 151 第五節(jié) 庫存商品 一、 庫存商品的核算范圍 二、 工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算 三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算 一、 庫存商品的核算范圍 庫存商品 ， 是指企業(yè)庫存的各種商品 ， 包括庫存的外購商品 、 自制商品產(chǎn)品 、 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品 、 發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等 ， 但不包括委托外單位加工的商品和已完成銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提走的庫存商品 。 工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品。 商品流通企業(yè)的庫存商品，主要是指外購或委托加工完成驗收入庫后用于銷售的各種商品。 二、工業(yè)企業(yè) 庫存商品的核算 ㈠產(chǎn)成品按實際成本核算 ㈡產(chǎn)成品按計劃成本核算 ㈠產(chǎn)成品按實際成本核算 庫存商品 登記入庫商品的實際成本 登記出庫商品的實際成本 結(jié)存商品的實際成本 本賬戶應(yīng)按庫存商品的種類 、 品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 ， 進行明細(xì)核算 。 自制產(chǎn)成品完工驗收入庫的核算 月末 : 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 （ 舉例說明 ） 發(fā)出和銷售產(chǎn)品的核算 借：主營業(yè)務(wù)成本 （或在建工程、長期股權(quán)投資等科目） 貸：庫存商品 同時， 作分錄： 借：在建工程 （或長期股權(quán)投資等科目） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 舉例說明 ） [例 13]月末經(jīng)計算，本月驗收入庫的完工產(chǎn)品 10 000件，其單位生產(chǎn)成本為 10元。 有關(guān)賬務(wù)處理為： 借：庫存商品 100 000 貸：生產(chǎn)成本 100 000 [例 14]某企業(yè)為一般納稅人，月末匯總計算，本月倉庫共發(fā)出產(chǎn)成品 40 000公斤，其中有 30 000公斤對外銷售，有 10 000公斤用于工程部門。該企業(yè)采用加權(quán)平均法計算發(fā)出產(chǎn)品的成本，且計算的加權(quán)平均單位成本為 20元。有關(guān)賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 在建工程 200 000 貸：庫存商品 800 000 假定該產(chǎn)品的計稅單價為 30元，則企業(yè)還應(yīng)作如下會計處理： 借：在建工程 51 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 ㈡產(chǎn)成品按計劃成本核算 庫存商品 登記入庫商品的計劃成本 登記出庫商品的計劃成本 結(jié)存商品的計劃成本 本賬戶應(yīng)按庫存商品的種類 、 品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 ， 進行明細(xì)核算 。 自制產(chǎn)成品完工驗收入庫的核算 借：庫存商品 （計劃成本） 借 OR貸：產(chǎn)品成本差異 （超支或節(jié)約差異） 貸：生產(chǎn)成本 （實際成本） （ 舉例說明 ） 發(fā)出和銷售產(chǎn)品的核算 借：主營業(yè)務(wù)成本（ 或長期股權(quán)投資等科目） （實際成本） 貸：庫存商品 （計劃成本） 產(chǎn)品成本差異 （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字） （ 舉例說明 ） [例 15]某公司產(chǎn)成品的單位計劃成本為 500元，本月完工驗收入庫的產(chǎn)成品共 100噸，經(jīng)計算其實際單位生產(chǎn)成本為 505元。 有關(guān)賬務(wù)處理為： 借：庫存商品 50 000 產(chǎn)品成本差異 500 貸：生產(chǎn)成本 50 500 [例 16]接上例，該公司當(dāng)月初有庫存產(chǎn)成品 200噸，月初“產(chǎn)品成本差異”賬戶貸方余額 800元（節(jié)約差異），當(dāng)月共銷售產(chǎn)成品 220噸。有關(guān)賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 110 000 貸：庫存商品 110 000 同時，分配銷售產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的產(chǎn)品成本差異： 本月產(chǎn)品成本差異率＝ （－ 800＋ 500）247。（ 100 000＋ 50 000）＝－ %（節(jié)約） 本月銷售產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的產(chǎn)品成本差異＝ 110 000（－ %）＝－ 220元 本月銷售產(chǎn)品的實際成本＝ 110 000－ 220＝ 109 780元 借：主營業(yè)務(wù)成本 220 貸：產(chǎn)品成本差異 220 三、商品流通企業(yè) 庫存商品的核算 ㈠庫存商品采用進價核算 ㈡庫存商品采用售價核算 ㈠庫存商品采用進價核算 購入的商品 ， 在商品到達(dá)驗收入庫后： 借：庫存商品 （ 進價 ） 貸：物資采購 （ 或在途物資 、 委托加工物資科目 ） （ 進價 ） 企業(yè)銷售發(fā)出的商品 ， 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時 ， 可按先進先出法 、 加權(quán)平均法 、 移動平均法 、 后進先出法 、 個別計價法或毛利率法等方法計算已銷售品的銷售成本 。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ㈡庫存商品采用售價核算 購入商品時： 借 ：物資采購 （ 進價 ） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：應(yīng)付票據(jù) （ 或銀行存款 、 應(yīng)付賬款 、 預(yù)付賬款等科目 ） 支付商品采購費用時： 借：營業(yè)費用 貸：現(xiàn)金 （ 或銀行存款等科目 ） 商品驗收入庫時 ， 按售價記賬： 借：庫存商品 （ 售價 ） 貸：物資采購 （ 進價 ） 商品進銷差價 （ 差額 ） 銷售商品、確認(rèn)商品銷售收入時： 借：銀行存款（ 或應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目 ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 （售價） 貸：庫存商品 （售價） 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價： 本月進銷差價率＝ 期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價 —————————————————— 100% 期初庫存商品售價＋本期購入商品售價 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價＝ 已銷商品售價本月進銷差價率 借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本 第六節(jié) 其他存貨 一、 委托加工物資的核算 二、 包裝物的核算 三、 低值易耗品的核算 一、 委托加工物資的核算 ㈠委托加工物資的核算范圍 ㈡委托加工物資的會計處理 ㈠委托加工物資的核算范圍 委托加工物資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在企業(yè)無法加工或加工能力不足的情況下，委托外單位加工的各種物資，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的包裝物等。 ㈡委托加工物資的會計處理 撥付委托加工物資 企業(yè)發(fā)給外單位用于加工的物資 ， 其成本應(yīng)構(gòu)成委托加工物資的成本 借：委托加工物資 貸：原材料 /庫存商品等 支付的加工費 、 運雜費和增值稅 企業(yè)支付的加工費 、 應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費 、 增值稅等 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額