【文章內(nèi)容簡介】 差異和其他暫時性差異252。時間性差異： 從利潤表出發(fā)，僅涉及到對利潤表有影響的項目252。其他暫時性差異： 某項交易或事項發(fā)生以后，可能不影響利潤表，但會影響到資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)。如持有待售金融資產(chǎn)公允價值的變動、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時性差異等49三、暫時性差異例 19：固定資產(chǎn)原值 5000元，預(yù)計使用年限 5年，采用直線法計提折舊，期末無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊 （ 1）采用收益表債務(wù)法：時間性差異期間 1 2 3 4 5會計折舊 1000 1000 1000 1000 1000稅法折舊 2023 1200 720 540 540差額 1000 200 280 460 46050三、暫時性差異例 19（續(xù)）（ 2）采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法：暫時性差異期間 0 1 2 3 4 5賬面價值 5000 4000 3000 2023 1000 0計稅基礎(chǔ) 5000 3000 1800 1080 540 0差額 1000 1200 920 460 051三、暫時性差異例 20：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為 1萬元，重估的公允價值為 2萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為 5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值并確認入賬，根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價值計提折舊 （ 1）采用收益表債務(wù)法：不是時間性差異期間 1 2 3 4 5會計折舊 4000 4000 4000 4000 4000稅法折舊 2023 2023 2023 2023 2023差額 2023 2023 2023 2023 202352例 20（續(xù)）（ 2）采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法：暫時性差異期間 0 1 2 3 4 5賬面價值 20230 16000 12023 8000 4000 0計稅基礎(chǔ) 10000 8000 6000 4000 2023 0差額 10000 8000 6000 4000 2023 0三、暫時性差異53167。 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量v遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量v遞延所得稅負債的確認和計量54一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量 確認的一般原則v 資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以 很可能 取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 55一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量v 具體原則：的應(yīng)稅所得為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時 ,包括以下兩個方面 :? 未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得? 以前期間的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得56一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量具體原則：? 視同可抵扣暫時性差異，以未來期間可取得的應(yīng)稅所得為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)? 如果虧損額較大 ,且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應(yīng)納稅所得額時 ,不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)57一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量具體原則：，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。 暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。 58一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量 不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況v 某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 例 21： 承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定 會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款59一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量 確認遞延所得稅資產(chǎn)的計量 v 適用稅率的確認 確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)的可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間，采用 轉(zhuǎn)回期間的稅率 為基礎(chǔ)計算確定遞延所得稅資產(chǎn)，不折現(xiàn)。稅率變更情況下，應(yīng)對原確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額進行調(diào)整。v 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核。資產(chǎn)負債表日進行（ 后續(xù)計量 ） 遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)時，應(yīng)減記 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值 ，該減記數(shù)額日后滿足條件時允許恢復(fù)。60一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量 確認遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理v 賬戶的設(shè)置 遞延所得稅資產(chǎn)： 核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)類。 遞延所得稅資產(chǎn)★ 企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn) ★ 報表日應(yīng)有余額小于其賬面金額報表日應(yīng)有余額大于其賬面 的差額（轉(zhuǎn)回額）金額的差額（增加額）★ 減記遞延所得稅資產(chǎn)恢復(fù)時 ★ 報表日復(fù)核減記遞延所得稅資產(chǎn)★ 余額：已確認的遞延所得稅 資產(chǎn) 61一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量 確認遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理v 賬戶的設(shè)置 所得稅費用： 核算企業(yè)確認的應(yīng)當從利潤總額中扣除的所得稅費用。所得稅費用★ 按稅法規(guī)定計算的當期應(yīng)交所得稅 ★ 報表日，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額大于 ★ 報表日，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額 其賬面金額的差額 小于其賬面金額的差額 ★ 報表日，遞延所得稅負債應(yīng)有余額小于 ★ 報表日，遞延所得稅負債應(yīng)有余額 其賬面金額的差額 大于其賬面金額的差額 明細賬： —— 當期所得稅費用 —— 遞延所得稅費用62一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量 確認遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理v 會計處理 v 例 22： 某公司開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了 125萬元的籌建費用，在發(fā)生時進入當期損益，稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后 5年內(nèi)分期稅前扣除。 2023年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。 v 2023年 12月 31日，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其 賬面價值為 0。v 未來期間可予稅前抵扣的金額 1000萬元（當其扣除 250萬元），即其 計稅基礎(chǔ)為 1000萬元，v 可抵扣暫時性差異為 1000萬元。v 假如該企業(yè)適用的所得稅稅率 25%，其估計于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異。v 則應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 500 000 貸：所得稅費用 2 500 000 63二、遞延所得稅負債的確認與計量 確認的一般原則v 除特殊情況外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。v 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。64二、遞延所得稅負債的確認與計量 確認的一般原則例 23:企業(yè)于 2023年 1月 1日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，如其適用的所得稅稅率為 33％ 企業(yè)在 2023年資產(chǎn)負債表日，會計計提的折舊額 20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為 40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的 : 賬面價值 180萬元 計稅基礎(chǔ) 160萬元 應(yīng)納稅暫時性差異 20萬元 應(yīng)確認 65二、遞延所得稅負債的確認與計量 不確認遞延所得稅負債的特殊情況 :v ① 商譽的初始確認v 會計：合并成本－取得凈資產(chǎn)公允價值v 稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為 0v 準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債66二、遞延所得稅負債的確認與計量 不確認遞延所得稅負債的特殊情況 :v ② 與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，一般應(yīng)確認遞延所得稅負債，但在滿足以下兩個條件時，不予確認：? 投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間? 該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回? 見例 25v ③ 除企業(yè)合并以外的其他交易中 ,如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤 ,也不影響應(yīng)納稅所得額 ,則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認67二、遞延所得稅負債的確認與計量 不確認遞延所得稅負債的特殊情況 :v 例 25：v 甲公司持有乙公司 30％的股權(quán)，對該項投資按照權(quán)益法核算。購入該項投資時，甲公司支付了 1000萬元，取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤 300萬元，甲公司按其持股比例計算應(yīng)享有 90萬元。v （ 1）按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加 90萬元，同時確認投資收益 90萬元。但稅法規(guī)定長期投資的計稅基礎(chǔ)不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。如果甲公司適用的所得稅稅率為33％，乙公司適用的所得稅稅率為 15％，則甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認相應(yīng)的遞延所得稅負債（ 300／ 85％ 30％ 18％）。 68二、遞延所得稅負債的確認與計量 不確認遞延所得稅負債的特殊情況 :v 例 25：v （ 2）如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從其分得利潤，而是為了獲得優(yōu)惠的原材料供應(yīng)價格，投資協(xié)議中也有此意思表示，同時控制被投資單位利潤分配的時間。v 因符合不確認遞延所得稅負債的條件，故對90萬元的應(yīng)納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。69二、遞延所得稅負債的確認與計量 遞延所得稅負債的計量v 遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。v 我國企業(yè)在不同年度一般適用所得稅稅不會發(fā)生變化，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外70二、遞延所得稅負債的確認與計量 遞延所得稅負債的帳務(wù)處理v 賬戶的設(shè)置v 遞延所得稅負債：核算企業(yè)確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債 企業(yè)確認的遞延所得稅負債報表日報表日應(yīng)有余額小于其賬面金額的 應(yīng)有余額大于其賬面金額的差額差額（轉(zhuǎn)回額） (增加額 ) 余額：已確認的遞延所得稅負債（對應(yīng)賬戶：所