【文章內容簡介】 調整過程中的具體應用。 ?（三）成本加利潤法 ? 它實際上是組成市場標準在轉讓定價調整中的具體應用。其被廣泛應用于提供勞務、無形資產轉讓、研究開發(fā)費用的分攤。 ? （四）其他合理的方法 ? 上述三種方法為“標準方法”，各國在其他合理的方法下內容不一，在美國，影響各國轉讓定價調整的其他合理的方法主要為“利潤法”，具體有 可比利潤法 ? 可比利潤法指在可比情況下，從非受控納稅人與其他非受控納稅人從事同樣的經營活動取得的收益（利潤水平指數），推算出受控納稅人（被檢查方）從事交易的利潤，如果被檢查方的利潤水平指數與可比非受控納稅人的利潤水平一致，則被檢查方的利潤數額將被認為正常；否則要按可比方的利潤調整。 ? 可比利潤區(qū)間法 ? 即把被審計的關聯(lián)企業(yè)的帳面利潤同與其經營活動相類似的非關聯(lián)企業(yè)的實際利潤相比較，然而確定出可比利潤的合理上限和下限。如果被審計的企業(yè)的帳面利潤在合理的區(qū)間范圍內，稅務部門就不加以調整。否則，就按區(qū)間內的一個最適當點調整。該最適當點是根據統(tǒng)計方法確定。 ? 利潤分割法 ? 即對由若干個關聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產生的最終合并利潤，要按照各個企業(yè)承擔的職責和對最終利潤的貢獻確定一個分配比例，然后再在各個關聯(lián)企業(yè)之間按比例分配合并的利潤。 ? 最終合并利潤在關聯(lián)企業(yè)之間的分割通常用兩種方法：一是貢獻分析法；二是剩余利潤分析法 ? 貢獻分析法：即利潤的劃分要依據各關聯(lián)企業(yè)對某筆具體業(yè)務交易貢獻的相對價值確定。分析其在交易中履行的具體職責、使用的資產、承擔的風險、所作貢獻的市場價格或報酬。 ? 剩余分析法：即先將經營收入在各關聯(lián)企業(yè)之間進行分配，分配的原則是使每個關聯(lián)企業(yè)分得的收入都能彌補其成本費用，并得到與其所從事的經營活動相對稱的報酬，在計算其報酬時應參考非關聯(lián)企業(yè)從事相似經營活動所取得的報酬水平；上述第一階段的收入分配后，余下的則為關聯(lián)企業(yè)集團的剩余利潤。 ? ? 對剩余利潤的分配主要依據各關聯(lián)企業(yè)所特有的資產，尤其是其中的無形資產，因為這些特有的無形資產應當能給關聯(lián)集團帶來特殊的報酬。在剩余利潤的分割上，企業(yè)無形資產的開發(fā)費是計算利潤分割的重要依據。 ? 交易凈利潤率法 ? 這是一種以獨立企業(yè)（非受控企業(yè)）在一項可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎來確定轉移定價的方法。 ? 交易凈利潤率法要求在受控交易下，納稅人取得的收益要與獨立交易情況下非受控交易的企業(yè)的利潤指標進行比較。交易凈利潤率法要求比較的是凈利潤率（ profit margin），而不是再出售價格法下的總利潤（ gross profit margin）。該法不能用于無形資產交易。 ? 四、轉移定價稅務管理中的特殊稅收問題 ? （一）轉讓定價調整中的重復征稅問題 ? 當一國稅務部門對處于本國管轄范圍內的關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價進行調整時，由于轉讓定價調增的應稅利潤就要補征公司所得稅，但如果該企業(yè)的境外關聯(lián)企業(yè)所在國稅務部門不相應調低該關聯(lián)企業(yè)的應稅利潤并進行退稅時，則轉讓定價的調整就會造成對調增的利潤的國際重復征稅問題。 ? 事實上，轉讓定價的調整的雙重征稅的風險是相當大的。 ? 這就需要相關國家在轉讓定價調整問題上意見一致，相互協(xié)商。 ? 為此，經合組織范本和聯(lián)合國范本均在第 9條第 2款作建議“相應調整”，且兩個稅收協(xié)定范本第 25條“相互協(xié)商程序”也有類似建議。根據兩個范本規(guī)定的精神，有關國家在雙邊稅收協(xié)定中承擔對方國家對轉讓定價做初次調整后進行相應調整的義務。 ? 也就是說，當納稅人認為締約國一方或雙方的措施導致或將導致對其不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅時，可以將案情提交給居住國的主管稅務當局。 ? 因此，轉讓定價調整中的經濟性雙重征稅問題應當由有關國家的稅務主管當局通過相互協(xié)商程序來解決。 ? 但由于承擔相應調整義務實際上就要減少納稅人的稅額，很多國家不同意作相應調整；理由很多：如有的國家認為，本國納稅人的納稅義務不能由別國來決定；有的國家認為承擔相應的調整義務客觀上會助長關聯(lián)企業(yè)利用轉讓定價避稅行為。所以目前一些發(fā)達國家不愿意在稅收協(xié)定中寫入這種條款（德、意、法、比等）。我國對外簽定的 80多個協(xié)定中，只有與美國、丹麥、瑞典等少數幾個國家明確相應調整。 ? ? 裁決也是解決轉讓定價調整中的重復征稅問題的方法之一。目前，一些國家在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定，如果相互協(xié)商程序不能使有關國家在 2年內進行相應調整，則成立一個調整委員會，由該委員會進行最后裁決。調整委員會在接到裁決申請后 6個月內必須作出判決。雙方主管稅務當局接到判決后必須在 6個月內執(zhí)行。無論調整委員會作出什么判決，納稅人都必須接受，不得上訴。 ? （二）無形資產的轉讓定價問題 ? 在轉讓定價方面，如何確定無形資產（無形財產）的正常交易價格是最棘手的難題。無形財產包括的范圍很廣，美國財政部法規(guī)對第482節(jié)的解釋中，將專利、專有技術、商標、牌號、發(fā)明、版權、方案、程序、客戶名單等20多項列入無形財產的范圍。不過，在實踐中，專項技術、專利及商標的轉讓，在無形財產交易中占的比重最大，構成重要的國際資金流量 。 ? 作為一般原則，關聯(lián)方之間以出售、產權轉讓、借出和發(fā)許可證等形式轉讓無形財產，必須收費。如果一項收費不符合正常交易定價（收費）標準，或對無形財產的轉讓和使用不收費，稅務當局可以按照它認為是正常交易定價的標準對之加以調整。 ? 由于無形財產種類繁多，技術差異大，成本費用可比性差，難以對關聯(lián)企業(yè)間的這類交易收費硬性作出標準的收費率或收費形式。只能原則上要求關聯(lián)企業(yè)間的收費與支付的形式，應當在相同或類似情況下，無關聯(lián)方之間的收費與支付形式一致。 ? ?無形財產常見的收付形式： ?經常性支付，即以受讓人的產量、銷售額或利潤額為基礎，按一定的百分比收取特許權使用費； ?一次總付，即受讓人在使用無形財產時，一次將特許權使用費付清； ?一次總付與經常性支付相結合； ?相互發(fā)放許可證，即交易雙方各自擁有獨立開發(fā)的無形財產（如專利、專有技術等），以互相允許對方使用的方式來代替直接支付特許權使用費； ?將特許權使用費包含在產品或有形財產的銷售價格中，如一個企業(yè)向另一個企業(yè)出售需要進一步加工的產品時，同時提供加工技術或經驗。 ? ?無形財產正常交易定價需考慮的因素 ? 從理論上講，正常交易收費額應是在相同情況下或類似條件下，無關聯(lián)方對相同無形財產應收取的數額。有時也可以參照同一開發(fā)者在相同或類似市場條件下，就相同或類似與無關聯(lián)方簽定的許可證合同，來確定一筆正常交易的數額。 ? 然而，在許多情況下，要找到令人滿意的可比公開市場交易是很困難的，因為無形財產的所有者（尤其是專利或專有技術的所有者），基本上是一項獨占權的所有人，可能不讓無關聯(lián)方使用該權利。況且，專利和專有技術具有“獨此一家”的特點，不具備可比性而且也難以估計其價值。所以，確定無形財產轉讓的正常交易收費額是一項十分復雜的問題。 ? 為此，美國財政部法規(guī)對 482節(jié)的解釋中，列舉了在確定正常交易收費時，應考慮的十二項因素： ? 同行業(yè)中對相似財產的通行收費率； ? 競爭性轉讓人的賣方報價或競爭性受讓人的買方出價； ? 轉讓的條件，包括