【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 調(diào)整過(guò)程中的具體應(yīng)用。 ?（三）成本加利潤(rùn)法 ? 它實(shí)際上是組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的具體應(yīng)用。其被廣泛應(yīng)用于提供勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偂? ? （四）其他合理的方法 ? 上述三種方法為“標(biāo)準(zhǔn)方法”，各國(guó)在其他合理的方法下內(nèi)容不一，在美國(guó)，影響各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的其他合理的方法主要為“利潤(rùn)法”，具體有 可比利潤(rùn)法 ? 可比利潤(rùn)法指在可比情況下，從非受控納稅人與其他非受控納稅人從事同樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收益（利潤(rùn)水平指數(shù)），推算出受控納稅人（被檢查方）從事交易的利潤(rùn)，如果被檢查方的利潤(rùn)水平指數(shù)與可比非受控納稅人的利潤(rùn)水平一致，則被檢查方的利潤(rùn)數(shù)額將被認(rèn)為正常；否則要按可比方的利潤(rùn)調(diào)整。 ? 可比利潤(rùn)區(qū)間法 ? 即把被審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的帳面利潤(rùn)同與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相類(lèi)似的非關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)相比較，然而確定出可比利潤(rùn)的合理上限和下限。如果被審計(jì)的企業(yè)的帳面利潤(rùn)在合理的區(qū)間范圍內(nèi)，稅務(wù)部門(mén)就不加以調(diào)整。否則，就按區(qū)間內(nèi)的一個(gè)最適當(dāng)點(diǎn)調(diào)整。該最適當(dāng)點(diǎn)是根據(jù)統(tǒng)計(jì)方法確定。 ? 利潤(rùn)分割法 ? 即對(duì)由若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的最終合并利潤(rùn)，要按照各個(gè)企業(yè)承擔(dān)的職責(zé)和對(duì)最終利潤(rùn)的貢獻(xiàn)確定一個(gè)分配比例，然后再在各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間按比例分配合并的利潤(rùn)。 ? 最終合并利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分割通常用兩種方法：一是貢獻(xiàn)分析法；二是剩余利潤(rùn)分析法 ? 貢獻(xiàn)分析法：即利潤(rùn)的劃分要依據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)某筆具體業(yè)務(wù)交易貢獻(xiàn)的相對(duì)價(jià)值確定。分析其在交易中履行的具體職責(zé)、使用的資產(chǎn)、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、所作貢獻(xiàn)的市場(chǎng)價(jià)格或報(bào)酬。 ? 剩余分析法：即先將經(jīng)營(yíng)收入在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分配，分配的原則是使每個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)分得的收入都能彌補(bǔ)其成本費(fèi)用，并得到與其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)稱(chēng)的報(bào)酬，在計(jì)算其報(bào)酬時(shí)應(yīng)參考非關(guān)聯(lián)企業(yè)從事相似經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的報(bào)酬水平；上述第一階段的收入分配后，余下的則為關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)的剩余利潤(rùn)。 ? ? 對(duì)剩余利潤(rùn)的分配主要依據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)所特有的資產(chǎn)，尤其是其中的無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)檫@些特有的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能給關(guān)聯(lián)集團(tuán)帶來(lái)特殊的報(bào)酬。在剩余利潤(rùn)的分割上，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)是計(jì)算利潤(rùn)分割的重要依據(jù)。 ? 交易凈利潤(rùn)率法 ? 這是一種以獨(dú)立企業(yè)（非受控企業(yè)）在一項(xiàng)可比交易中所能獲得的凈利潤(rùn)率為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法。 ? 交易凈利潤(rùn)率法要求在受控交易下，納稅人取得的收益要與獨(dú)立交易情況下非受控交易的企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行比較。交易凈利潤(rùn)率法要求比較的是凈利潤(rùn)率（ profit margin），而不是再出售價(jià)格法下的總利潤(rùn)（ gross profit margin）。該法不能用于無(wú)形資產(chǎn)交易。 ? 四、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)管理中的特殊稅收問(wèn)題 ? （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的重復(fù)征稅問(wèn)題 ? 當(dāng)一國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)處于本國(guó)管轄范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)增的應(yīng)稅利潤(rùn)就要補(bǔ)征公司所得稅，但如果該企業(yè)的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)不相應(yīng)調(diào)低該關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)并進(jìn)行退稅時(shí)，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整就會(huì)造成對(duì)調(diào)增的利潤(rùn)的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。 ? 事實(shí)上，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整的雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)是相當(dāng)大的。 ? 這就需要相關(guān)國(guó)家在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整問(wèn)題上意見(jiàn)一致，相互協(xié)商。 ? 為此，經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本均在第 9條第 2款作建議“相應(yīng)調(diào)整”，且兩個(gè)稅收協(xié)定范本第 25條“相互協(xié)商程序”也有類(lèi)似建議。根據(jù)兩個(gè)范本規(guī)定的精神，有關(guān)國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定中承擔(dān)對(duì)方國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做初次調(diào)整后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。 ? 也就是說(shuō)，當(dāng)納稅人認(rèn)為締約國(guó)一方或雙方的措施導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，可以將案情提交給居住國(guó)的主管稅務(wù)當(dāng)局。 ? 因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅問(wèn)題應(yīng)當(dāng)由有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商程序來(lái)解決。 ? 但由于承擔(dān)相應(yīng)調(diào)整義務(wù)實(shí)際上就要減少納稅人的稅額，很多國(guó)家不同意作相應(yīng)調(diào)整；理由很多：如有的國(guó)家認(rèn)為，本國(guó)納稅人的納稅義務(wù)不能由別國(guó)來(lái)決定；有的國(guó)家認(rèn)為承擔(dān)相應(yīng)的調(diào)整義務(wù)客觀上會(huì)助長(zhǎng)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為。所以目前一些發(fā)達(dá)國(guó)家不愿意在稅收協(xié)定中寫(xiě)入這種條款（德、意、法、比等）。我國(guó)對(duì)外簽定的 80多個(gè)協(xié)定中，只有與美國(guó)、丹麥、瑞典等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家明確相應(yīng)調(diào)整。 ? ? 裁決也是解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的重復(fù)征稅問(wèn)題的方法之一。目前，一些國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定，如果相互協(xié)商程序不能使有關(guān)國(guó)家在 2年內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，則成立一個(gè)調(diào)整委員會(huì)，由該委員會(huì)進(jìn)行最后裁決。調(diào)整委員會(huì)在接到裁決申請(qǐng)后 6個(gè)月內(nèi)必須作出判決。雙方主管稅務(wù)當(dāng)局接到判決后必須在 6個(gè)月內(nèi)執(zhí)行。無(wú)論調(diào)整委員會(huì)作出什么判決，納稅人都必須接受，不得上訴。 ? （二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題 ? 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面，如何確定無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形財(cái)產(chǎn)）的正常交易價(jià)格是最棘手的難題。無(wú)形財(cái)產(chǎn)包括的范圍很廣，美國(guó)財(cái)政部法規(guī)對(duì)第482節(jié)的解釋中，將專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、牌號(hào)、發(fā)明、版權(quán)、方案、程序、客戶(hù)名單等20多項(xiàng)列入無(wú)形財(cái)產(chǎn)的范圍。不過(guò)，在實(shí)踐中，專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)、專(zhuān)利及商標(biāo)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)跓o(wú)形財(cái)產(chǎn)交易中占的比重最大，構(gòu)成重要的國(guó)際資金流量 。 ? 作為一般原則，關(guān)聯(lián)方之間以出售、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、借出和發(fā)許可證等形式轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)，必須收費(fèi)。如果一項(xiàng)收費(fèi)不符合正常交易定價(jià)（收費(fèi)）標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)o(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用不收費(fèi)，稅務(wù)當(dāng)局可以按照它認(rèn)為是正常交易定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)之加以調(diào)整。 ? 由于無(wú)形財(cái)產(chǎn)種類(lèi)繁多，技術(shù)差異大，成本費(fèi)用可比性差，難以對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的這類(lèi)交易收費(fèi)硬性作出標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)率或收費(fèi)形式。只能原則上要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的收費(fèi)與支付的形式，應(yīng)當(dāng)在相同或類(lèi)似情況下，無(wú)關(guān)聯(lián)方之間的收費(fèi)與支付形式一致。 ? ?無(wú)形財(cái)產(chǎn)常見(jiàn)的收付形式： ?經(jīng)常性支付，即以受讓人的產(chǎn)量、銷(xiāo)售額或利潤(rùn)額為基礎(chǔ)，按一定的百分比收取特許權(quán)使用費(fèi)； ?一次總付，即受讓人在使用無(wú)形財(cái)產(chǎn)時(shí)，一次將特許權(quán)使用費(fèi)付清； ?一次總付與經(jīng)常性支付相結(jié)合； ?相互發(fā)放許可證，即交易雙方各自擁有獨(dú)立開(kāi)發(fā)的無(wú)形財(cái)產(chǎn)（如專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等），以互相允許對(duì)方使用的方式來(lái)代替直接支付特許權(quán)使用費(fèi)； ?將特許權(quán)使用費(fèi)包含在產(chǎn)品或有形財(cái)產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格中，如一個(gè)企業(yè)向另一個(gè)企業(yè)出售需要進(jìn)一步加工的產(chǎn)品時(shí)，同時(shí)提供加工技術(shù)或經(jīng)驗(yàn)。 ? ?無(wú)形財(cái)產(chǎn)正常交易定價(jià)需考慮的因素 ? 從理論上講，正常交易收費(fèi)額應(yīng)是在相同情況下或類(lèi)似條件下，無(wú)關(guān)聯(lián)方對(duì)相同無(wú)形財(cái)產(chǎn)應(yīng)收取的數(shù)額。有時(shí)也可以參照同一開(kāi)發(fā)者在相同或類(lèi)似市場(chǎng)條件下，就相同或類(lèi)似與無(wú)關(guān)聯(lián)方簽定的許可證合同，來(lái)確定一筆正常交易的數(shù)額。 ? 然而，在許多情況下，要找到令人滿意的可比公開(kāi)市場(chǎng)交易是很困難的，因?yàn)闊o(wú)形財(cái)產(chǎn)的所有者（尤其是專(zhuān)利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的所有者），基本上是一項(xiàng)獨(dú)占權(quán)的所有人，可能不讓無(wú)關(guān)聯(lián)方使用該權(quán)利。況且，專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)具有“獨(dú)此一家”的特點(diǎn)，不具備可比性而且也難以估計(jì)其價(jià)值。所以，確定無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的正常交易收費(fèi)額是一項(xiàng)十分復(fù)雜的問(wèn)題。 ? 為此，美國(guó)財(cái)政部法規(guī)對(duì) 482節(jié)的解釋中，列舉了在確定正常交易收費(fèi)時(shí)，應(yīng)考慮的十二項(xiàng)因素： ? 同行業(yè)中對(duì)相似財(cái)產(chǎn)的通行收費(fèi)率； ? 競(jìng)爭(zhēng)性轉(zhuǎn)讓人的賣(mài)方報(bào)價(jià)或競(jìng)爭(zhēng)性受讓人的買(mǎi)方出價(jià)； ? 轉(zhuǎn)讓的條件，包括