【文章內(nèi)容簡介】 實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回?！　《㈥P(guān)于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的 “其他所得 ”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 3/24/2023 41（ 5）單位低價向職工售房《財政部 國家稅務總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅 [2023]13號）：一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個稅。二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定， 單位按低于購置或 建造成本價格 出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照 “工資、薪金所得 ”項目繳納個人所得稅。 （不是市價，對納稅有利）　　 前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。 3/24/2023 42三、對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā) [2023]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以 12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。四、本通知自印發(fā)之日起（ 2023年 2月 8號）執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。 l 節(jié)稅策略：通過低價售房分解工資和獎金！低價售房可使高收入職工再次獲得按年終獎計稅降低稅負的機會。 高管某年的收入可以由四部分組成：月工資薪金、年終獎、股票期權(quán)所得、低價售房所得。l 但低價售房不如低價售車！售房要考慮個人應納的契稅，且低價售車無個人所得稅！3/24/2023 43（ 6）企業(yè)以實物向雇員提供福利l 《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（ 1995） 115號）　　有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。關(guān)于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，根據(jù)個人所得稅法及實施條例的規(guī)定， 個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關(guān)憑證上注明價格或主管稅務機關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。 考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi)（高于 5年的按 5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。 3/24/2023 44l 《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔 2023〕83號）明確：符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或 有償 交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。 （一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的； 對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照 “工資、薪金所得 ”項目計征個人所得稅。 l 《關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）：企業(yè)為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。l 節(jié)稅策略：爭取比照外企分期計稅！3/24/2023 45（ 7）董事費收入l 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（ 國稅發(fā) [1994]89號 ）：個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。 l 《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑照魇諅€人所得稅問題的通知》（ 國稅發(fā) [1996]214號）：一、對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔任企業(yè)直接管理職務，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應依照 國稅發(fā) [1993]045號有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅以外，應分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。3/24/2023 46二、上述個人在該企業(yè)僅以董事費名義或分紅形式取得收入的，應主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務機關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務的工資、薪金收入水平核定其每月應取得的工資、薪金收入額，并依照《個人所得稅法》以及《國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（ 國稅發(fā) [1994]148號 ）和《國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（ 國稅函發(fā)[1995]125號 ）的有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。 三、凡根據(jù)本通知第二條的規(guī)定，由個人所得稅主管稅務機關(guān)核定上述個人的工資、薪金收入額，需要相應調(diào)整外商投資企業(yè)應納稅所得額的，對核定的工資薪金數(shù)額，應由個人所得稅主管稅務機關(guān)會同外商投資企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)確定。 3/24/2023 47l 《大連市地方稅務局關(guān)于明確單位使用雇員個人車輛用于公務征收個人所得稅等若干政策問題的通知》（ 大地稅函〔 2023〕 26號 ）：根據(jù)國家稅務總局網(wǎng)上咨詢問題（序號 1000001876）答復，個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得，應按 “勞務報酬所得 ”項目計算繳納個人所得稅。 但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應與其當月工資、薪金合并，按 “工資、薪金所得 ”項目計算繳納個人所得稅。l 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)董事費征稅問題，仍按《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑照魇諅€人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔 1996〕 214號）和《國家稅務總局關(guān)于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函〔 1999〕 284號）文件執(zhí)行。3/24/2023 48（ 8）企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)l 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [2023]60號）：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人。　　一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅?！　《β毠€人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”項目計征個人所得稅。　　三、對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按 “利息、股息、紅利 ”項目征收個人所得稅。 3/24/2023 49（ 9）職工要素參與企業(yè)收益分配的稅務處理l 自 2023年 1月 1日起開始施行的《企業(yè)財務通則》（中華人民共和國財政部令第 41號）第五十二條規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，應當按照國家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對分配辦法作出規(guī)定，并區(qū)別以下情況處理：(一 )取得企業(yè)股權(quán)的，與其他投資者一同進行企業(yè)利潤分配。(二 )沒有取得企業(yè)股權(quán)的，在相關(guān)業(yè)務實現(xiàn)的利潤限額和分配標準內(nèi)，從當期費用中列支。l 這是企業(yè)財務通則關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的規(guī)定。3/24/2023 50l 個人所得稅實施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、 勞動分紅 、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。l 《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋（國家統(tǒng)計局 1990年 1月 1日） 工資總額的組成二、關(guān)于獎金的范圍　?。ㄒ唬┥a(chǎn)（業(yè)務）獎包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全（無事故）獎、考核各項經(jīng)濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、 年終獎（勞動分紅） 等?！　。ǘ┕?jié)約獎包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎。（三）勞動競賽獎包括發(fā)給勞動模范，先進個人的各種獎和實物獎勵。（四）其他獎金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務收入提成中支付的獎金等。l 資料 \用于購買股權(quán)的勞動分紅的個稅 .doc3/24/2023 51（ 10）個人兼職和離退休人員取得的收入 l 《國家稅務總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2023]382號）： 個人兼職取得的收入應按照 “勞務報酬所得 ”應稅項目繳納個人所得稅 ；退休人員 再任職 取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按 “工資、薪金所得 ”應稅項目繳納個人所得稅。 3/24/2023 52l 《國家稅務總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函 [2023]526號）：國稅函 [2023]382號所稱的 “退休人員再任職 ”，應同時符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇； 四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。l 不限于在原單位再任職；l 不符合上述條件的 按勞務報酬 所得納稅；l 如果不涉及社保問題，可靈活地選擇按工資薪金所得納稅還是按勞務報酬所得納稅，可以稅負最小化為原則！考慮社保和個稅，支付報酬多時可選擇勞務報酬形式！3/24/2023 53l 個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的 安家費 、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 一次性安家費的個稅l 其中， 退休費或退職生活費 是指按照《國務院關(guān)于退休、退職的暫行辦法》（國發(fā) [1978]104號）規(guī)定的退休、退職條件及標準領(lǐng)取的費用。l 《離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅》（國稅函〔 2023〕 723號）：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按 “工資、薪金所得 ”應稅項目繳納個人所得稅。 補充醫(yī)療保險3/24/2023 54（ 11）單位通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵 《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（ 財稅[2023]11號 ）：按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照 “工資、薪金所得 ”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照 “勞務報酬所得 ”項目征收個人所得稅。 非營銷人員可以適度操作3/24/2023 55（ 12）從兩處以上取得工資薪金所得l 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）：三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題　 （一）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入， 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 按照稅法第六條第一款第一項的規(guī)定，納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。3/24/2023 56為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法， 即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 1