戰(zhàn)略導(dǎo)向的成本會計(jì)管理(編輯修改稿)
2025-01-22 13:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ? 成本動因是作業(yè)成本計(jì)算法的核心觀念。它是誘致成本發(fā)生的原因，它是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。 ? 作業(yè)和成本對象是其起因，資源消耗是其結(jié)果。 ? 成本動因是作業(yè)成本計(jì)算法的核心問題。 5/16/2023 26 暨南大學(xué) 一、作業(yè)成本計(jì)算法的基本概念 ? 成本動因可以進(jìn)一步分為： ? （ 1）資源動因（ Resource driver）。資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。它反映了資源消耗的起因，是資源消耗歸集到作業(yè)的依據(jù)。資源動因可以用于評價(jià)作業(yè)使用資源的效率。 ? （ 2）作業(yè)動因（ Activity Driver）。作業(yè)動因是引起作業(yè)發(fā)生的原因。它是將成本庫的成本分配到成本對象的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出連接的橋梁。 5/16/2023 27 暨南大學(xué) 一、作業(yè)成本計(jì)算法的基本概念 ? （ 五 ） 成本對象 ? 成本對象 （ Cost Objective） 是企業(yè)執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)的原因 。 它是歸集成本的最終點(diǎn) 。 ? 根據(jù)企業(yè)組織管理的需要 ， 成本對象可以是產(chǎn)品 ， 也可以是作業(yè) 、 部門或生產(chǎn)線 、 一個人 ， 乃至整個企業(yè) ， 甚至可以是企業(yè)外部顧客 。 5/16/2023 28 暨南大學(xué) 一、作業(yè)成本計(jì)算法的基本概念 ? （ 六 ） 資源 ? 資源 （ Resource） 是支持作業(yè)的成本或費(fèi)用來源 。 它是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià) 。 ? 與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè) 。 ? 如果某項(xiàng)資源支持多種作業(yè) ， 就應(yīng)該通過一定標(biāo)準(zhǔn)將資源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè) 。 5/16/2023 29 暨南大學(xué) 二、作業(yè)的進(jìn)一步分類 ? 在作業(yè)成本計(jì)算法下 ， 還有必要確認(rèn)在一個企業(yè)組織中不同作業(yè)層次所 “ 驅(qū)動 ” （ Driver）的各項(xiàng)成本 。 ? 例如 ， 某些生產(chǎn)成本主要受到生產(chǎn)的產(chǎn)品單位數(shù)量的影響如直接材料 ， 而某些成本卻受到生產(chǎn)線數(shù)量的影響如生產(chǎn)經(jīng)理的工資 。 ? 因此 ， 作業(yè)成本計(jì)算法在實(shí)踐中有時需要對作業(yè)進(jìn)一步分類： 5/16/2023 30 暨南大學(xué) 二、作業(yè)的進(jìn)一步分類 ? （ 一 ） 單位作業(yè) ? 單位作業(yè) （ Unit Level Activity） 指每生產(chǎn)一個單位執(zhí)行一次作業(yè) ， 且各個單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)如直接人工成本 、 直接材料成本 、 按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊等 。 ? 其作業(yè)成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量或某種屬性（ 產(chǎn)品重量或長度等 ） 成比例變動 。 5/16/2023 31 暨南大學(xué) 二、作業(yè)的進(jìn)一步分類 ? （ 二 ） 批作業(yè) ? 批作業(yè) （ Batch Level Activity） 指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品執(zhí)行一次的作業(yè) 。 其資源的消耗反映在與各批相聯(lián)系的成本動因上如調(diào)整過程成本 、 生產(chǎn)計(jì)劃 、 批檢驗(yàn)成本、 材料處理和運(yùn)送成本等 。 ? 其作業(yè)成本一般與產(chǎn)品批別成比例變動。 5/16/2023 32 暨南大學(xué) 二、作業(yè)的進(jìn)一步分類 ? （ 三 ） 產(chǎn)品作業(yè) ? 產(chǎn)品作業(yè) （ Product Level Activity） 指為了維持某特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的作業(yè) 。 它通過生產(chǎn)線與資源的消耗聯(lián)系起來 。 諸如顧客關(guān)系 、 購買和零部件管理 、 產(chǎn)品分類 、 產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)等作業(yè)就是批作業(yè) 。 ? 其作業(yè)成本與產(chǎn)品數(shù)量或批數(shù)無關(guān) ， 與產(chǎn)品種類成比例變動 。 5/16/2023 33 暨南大學(xué) 二、作業(yè)的進(jìn)一步分類 ? （ 四 ） 能量作業(yè) ? 能量作業(yè)（ Facility Level Activity）指為了維持企業(yè)的整體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)如工廠管理、按直線法計(jì)提的折舊、通用照明、熱動力、財(cái)產(chǎn)占用、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等。 ? 它與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)量無關(guān)，與企業(yè)組織規(guī)模、結(jié)構(gòu)有關(guān)。 5/16/2023 34 暨南大學(xué) 三、成本動因的選擇問題 ? 在作業(yè)成本計(jì)算法下 ， 最困難 、 最富有挑戰(zhàn)性的工作便是確定企業(yè)的成本動因。 只有明確企業(yè)業(yè)務(wù)流程 （ Business Process） 才能確定成本動因 。 ? 這是一個充滿企業(yè)化和個性化的工作 。 ? 成本動因的選擇極為重要，對此必須審慎考慮。 5/16/2023 35 暨南大學(xué) 三、成本動因的選擇問題 ? 一般而言 ， 成本動因由企業(yè)的工程技術(shù)人員和成本會計(jì)師等人員組成的專門小組討論后確定 。 ? 在選擇成本動因時 ， 必須注意以下兩個問題： ? （ 1） 成本動因應(yīng)簡單易懂 、 可計(jì)量 ， 容易從現(xiàn)存的資料分辯出來 ， 并與部門的產(chǎn)出存在直接的關(guān)聯(lián)性 。 ? （ 2） 代表性與全面性相結(jié)合 。 在選擇成本動因時 ， 為了避免作業(yè)成本計(jì)算法過于復(fù)雜 ， 難以執(zhí)行而流于形式 ， 不宜把面鋪得太廣 ， 既要挑選具有代表性和重要性的成本動因 ， 又要注意避免過于簡陋 。 5/16/2023 36 暨南大學(xué) 三、成本動因的選擇問題 ? 企業(yè)成本動因的數(shù)量多少與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的復(fù)雜程度密切相關(guān)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程越復(fù)雜，其成本動因就越多。 ? 在高新技術(shù)蓬勃發(fā)展的今天，成本動因的數(shù)量也日趨增加。但是，并非所有的成本對象都耗用同樣數(shù)量的作業(yè)量，而且它們的成本動因也各不相同。 ? 這樣，在計(jì)算成本時，如果忽視這一點(diǎn)，簡單地以直接人工成本等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，將導(dǎo)致成本信息的扭曲。 5/16/2023 37 暨南大學(xué) ? 第三節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算法基本原理 5/16/2023 38 暨南大學(xué) ? 如前所述，作業(yè)成本計(jì)算法是時代的產(chǎn)物。 ? 在明確作
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