【正文】 而難以真正付諸實(shí)施 。 5/16/2023 15 暨南大學(xué) 三、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ? 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用 。 5/16/2023 12 暨南大學(xué) 三、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ? 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法通常以直接人工成本 、 直接人工小時(shí) 、 機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) 。 5/16/2023 10 暨南大學(xué) 二、社會(huì)背景 ? 現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)必須相結(jié)合。 ? 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ， 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家逐步進(jìn)入富裕社會(huì) 。 ? 這些變化對(duì)企業(yè)成本計(jì)算方法產(chǎn)生一定的影響。戰(zhàn)略導(dǎo)向的成本會(huì)計(jì) ? 本篇體現(xiàn)了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的 “對(duì)內(nèi)深化 ， 對(duì)外擴(kuò)展 ”。 5/16/2023 4 暨南大學(xué) 一、技術(shù)背景 ? 20世紀(jì) 70年代以來(lái)，世界科學(xué)技術(shù)發(fā)生了日新月異的發(fā)展。 ? 在富裕社會(huì)中 ， 人們可以支配的收入大大增加， 人們對(duì)消費(fèi)提出越來(lái)越高的要求 ， 從而使消費(fèi)者的行為變得更具有選擇性 ， 從過(guò)去的崇尚時(shí)尚轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異 、 突出個(gè)性 。 ? 柔性制造系統(tǒng)的實(shí)施，必須以當(dāng)代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其在生產(chǎn)領(lǐng)域的運(yùn)用為前提。 ? 在 20世紀(jì)初期 ， 成本會(huì)計(jì)發(fā)展之初 ， 企業(yè)多數(shù)是勞動(dòng)密集型的 ， 直接人工成本是產(chǎn)品成本的主要組成部分 ， 制造費(fèi)用數(shù)額較小 。 ? 由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大 、 技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高 ， 而產(chǎn)品產(chǎn)量小 、 技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低 ， 形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移 ， 從而造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的失誤 。 5/16/2023 18 暨南大學(xué) 四、電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計(jì)算法的實(shí)踐運(yùn)用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) ? 進(jìn)入 20世紀(jì) 80年代后 ， 電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用 ， 信息處理技術(shù)的發(fā)展 ， 為多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本計(jì)算法奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) 。任務(wù)是實(shí)施每項(xiàng)作業(yè)的詳細(xì)步驟，其作用在于理解作業(yè)的構(gòu)成。 5/16/2023 25 暨南大學(xué) 一、作業(yè)成本計(jì)算法的基本概念 ? （四）成本動(dòng)因 ? 成本動(dòng)因是作業(yè)成本計(jì)算法的核心觀念。 ? （ 2）作業(yè)動(dòng)因（ Activity Driver）。 ? 與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè) 。 ? 其作業(yè)成本一般與產(chǎn)品批別成比例變動(dòng)。 只有明確企業(yè)業(yè)務(wù)流程 （ Business Process） 才能確定成本動(dòng)因 。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程越復(fù)雜，其成本動(dòng)因就越多。 5/16/2023 40 暨南大學(xué) 一、作業(yè)成本計(jì)算法基本原理 ? 由此可見 ， 作業(yè)成本計(jì)算法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上 ， 以作業(yè)為核算對(duì)象 ， 依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè) ， 再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到成本對(duì)象的形成和積累過(guò)程 （ 如圖 172所示 ） 。 因此 ，該步驟的成本動(dòng)因是要確認(rèn)每個(gè)成本中心的資源耗用量 。再如，抽樣檢驗(yàn)作業(yè)的成本動(dòng)因是生產(chǎn)的批次；鋼板打眼作業(yè)的成本動(dòng)因是打出的眼數(shù)；組裝作業(yè)的成本動(dòng)因是直接人工小時(shí)。 5/16/2023 50 暨南大學(xué) 三、作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較 ? 作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用分配上 。 ? 然而，在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，這卻是一個(gè) “黑箱 ”。 ? 作業(yè)成本計(jì)算法是一個(gè) “ 二維 ” 的觀念：成本分配觀（ Cost assignment view）和流程分析觀（ Process view）。 ? 企業(yè)利用這些信息，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從企業(yè)外部顧客獲得的價(jià)值。 ? 同時(shí)，它也對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生一定的影響，展示了成本計(jì)算方法由 “ 數(shù)量基礎(chǔ) ” 到 “作業(yè)基礎(chǔ) ” 的最新進(jìn)展。如何理解作業(yè)成本計(jì)算法的戰(zhàn)略思維？ 5/16/2023 61 暨南大學(xué) 討論： ? 6。 成本的精確性與相關(guān)性 ， 哪個(gè)更重要 ？ 為什么 ？ ? 8。 ? 更重要的是作業(yè)成本計(jì)算法體現(xiàn)了戰(zhàn)略思維。 5/16/2023 57 暨南大學(xué) 三、作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較 ? 綜合上述，作業(yè)成本計(jì)算法從以 “ 產(chǎn)品 ” 為中心轉(zhuǎn)移到以 “ 作業(yè) ” 為中心上來(lái)，不僅能克服傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的許多固有缺陷，提供較合理的成本信息，而且更為重要的是作業(yè)成本計(jì)算法不只對(duì)最終成本對(duì)象的成本進(jìn)行控制， “就成本論成本 ” ，而是把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，對(duì)最終成本對(duì)象形成過(guò)程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。 ? 它說(shuō)明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。 5/16/2023 52 暨南大學(xué) 三、作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較 ? 如前所述，傳統(tǒng)成本計(jì)算法忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜性和技術(shù)含量不同以及與此相聯(lián)系的作業(yè)量不同。企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用（主要是制造費(fèi)用）首先歸集到費(fèi)用（主要是制造費(fèi)用）賬戶，然后，再根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品。 ? 這種作業(yè)消耗量與企業(yè)產(chǎn)出量（成本對(duì)象）之間的關(guān)系就是 “ 作業(yè)動(dòng)因 ” 。 這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是 “資源動(dòng)因 ”。 5/16/2023 42 暨南大學(xué) 一、作業(yè)成本計(jì)算法基本原理 ? 根據(jù)上述基本原理 ， 作業(yè)成本計(jì)算法的具體步驟如下： ? 第一步，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。但是，并非所有的成本對(duì)象都耗用同樣數(shù)量的作業(yè)量，而且它們的成本動(dòng)因也各不相同。 ? 成本動(dòng)因的選擇極為重要，對(duì)此必須審慎考慮。 它通過(guò)生產(chǎn)線與資源的消耗聯(lián)系起來(lái) 。 5/16/2023 29 暨南大學(xué) 二、作業(yè)的進(jìn)一步分類 ?