【正文】 生產(chǎn)成本 供水 制造費(fèi)用 修理 管理費(fèi)用 運(yùn)輸 銷(xiāo)售費(fèi)用 （計(jì)算四次分配率） 74 75 76 77 （ 3）交互分配法： 特點(diǎn) :進(jìn)行兩次分配 輔助部門(mén)內(nèi)部分配 對(duì)外分配 內(nèi)部分配： 待分配輔助費(fèi)用 分配率 = 輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量 對(duì)外分配： 某輔助部門(mén)費(fèi)用 –已分配出去費(fèi)用 +分配進(jìn)來(lái)費(fèi)用 分配率 = 某輔助部門(mén)勞務(wù)總量 –已分配出去勞務(wù)量 (要求 : 對(duì)兩個(gè)以上的輔助部門(mén)費(fèi)用進(jìn)行分配 ) 78 ? 第一步：對(duì)內(nèi)交互分配 ? 第二步：對(duì)內(nèi)交互分配 勞務(wù)總量交互分配前歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬配率＝某輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分用交互分配率該輔助生產(chǎn)費(fèi)對(duì)內(nèi)的勞務(wù)量該輔助生產(chǎn)部門(mén)＝用交互分配額該輔助生產(chǎn)費(fèi) ?轉(zhuǎn)出的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用交互分配＝輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配后 ?供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)部門(mén)對(duì)外提配后的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門(mén)交互分＝用對(duì)外分配率某輔助生產(chǎn)費(fèi)對(duì)外分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用接受的勞務(wù)量該受益對(duì)象＝費(fèi)用對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)益輔助生產(chǎn)部門(mén)外某一受 ?79 80 81 82 自練題 2 某 企業(yè)有修理、運(yùn)輸、供電三個(gè)輔助部門(mén)，本月發(fā)生的費(fèi)用如下 :修理費(fèi) 20220元，運(yùn)輸費(fèi) 30000元，電費(fèi) 10000元。 52 ? 企業(yè)職工薪酬，應(yīng)按照其用途分配計(jì)入本期各種產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益。材料的計(jì)劃單價(jià)為： A材料 8元 /公斤、 B材料 6元 /公斤、 C材料 5元 /公斤、 D材料 2元 /公斤、 E材料 7元 /公斤，各種材料的材料成本差異率都是 –1%。為了加強(qiáng)對(duì)能源的核算和控制，直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用及燃料合設(shè)一個(gè)成本項(xiàng)目，即“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 35 36 37 ? 三、燃料費(fèi)用分配的核算 – 燃料費(fèi)用的分配方法與原材料的分配方法基本相同，一般在“原材料”項(xiàng)目中作為輔助材料進(jìn)行歸集核算，但燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)門(mén)設(shè)立“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，或在“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目下增設(shè)“燃料”項(xiàng)目，單獨(dú)核算燃料的購(gòu)入和分配。 ? 要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費(fèi)用并作會(huì)計(jì)分錄。 （二）將產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的 要求將其歸入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 ? （一）可控制成本 可控制成本是指成本費(fèi)用的發(fā)生屬于某一部門(mén)、單位（包括車(chē)間、工段、班組等）或個(gè)人權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，而且能夠加以控制的，則稱(chēng)為該部門(mén)、單位或個(gè)人的可控制成本。由于現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與管理緊密聯(lián)系，因此，它實(shí)際上環(huán)貫穿于成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。 7 四、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展 ? 成本會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段： ? （一）早期成本會(huì)計(jì)階段（ 1880年 —1920年） 算產(chǎn)品成本 8 ? （二）近代成本會(huì)計(jì)階段（ 1921年 —1945年） ： 19世紀(jì)末 20世紀(jì)初，以泰勒為代表的“科學(xué)管理”思想，對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。1 成本會(huì)計(jì)學(xué) 中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 王素義 2 成本會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接 3 4 第一章 總 論 第一節(jié) 成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和作用 一、成本的實(shí)質(zhì)： （一）狹義成本：是指商品制造過(guò)程中所發(fā)生的、 以?xún)r(jià)值表現(xiàn)的各種耗費(fèi)，也稱(chēng)“制造成本”。 1908年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出的“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”，為生產(chǎn)過(guò)程成本控制提供了條件。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能包括：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核?？煽刂瞥杀臼且环N責(zé)任成本。 （三）將產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行 歸集和分配，解決生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬問(wèn)題。 30 【 解析 】 甲產(chǎn)品材料定額消耗量 =25 200=5000（千克） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量 =30 300=9000（千克） 材料消耗量分配率 = 15400 247。 – 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 42 【 例 4】 B工廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)電力費(fèi)用共為 10500元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 10件、乙產(chǎn)品20件。其中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本，在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中進(jìn)行歸集，并以“直接人工”成本項(xiàng)目單獨(dú)列示；基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員的職工薪酬，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶；輔助生產(chǎn)車(chē)間人員的職工薪酬，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；企業(yè)行政管理人員的職工薪酬，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶；專(zhuān)設(shè)采購(gòu)和銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的職工薪酬，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶；從事在建工程人員的職工薪酬，記入“在建工程”賬戶。各輔助部門(mén)提供的勞務(wù)量如下表： (用交互分配法分配） 受 益 部 門(mén) 修理勞務(wù)量 （工時(shí)） 運(yùn)輸勞務(wù)量 （噸公里 ) 供電勞務(wù)量 （度 ) 基本生產(chǎn) —甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車(chē)間 輔助生產(chǎn)車(chē)間 —修理 —運(yùn)輸 —供電 行政管理部門(mén) 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén) 1000 1000 300 200 800 700 4000 1200 800 900 1000 2100 1500 500 800 700 900 600 合 計(jì) 4000 10000 5000 83 自練題 2題解 （交互分配法）： 第一次分配（內(nèi)部分配） 修理費(fèi)分配率 =20220/4000=5（元 /工時(shí)） 運(yùn)輸費(fèi)分配率 =30000/10000=3（元 /噸公里） 電費(fèi)分配率 =10000/5000=2（元 /度） 第二次分配（對(duì)外分配） 修理費(fèi) 20220–5 300– 200+3 800+2 800 分配率 4000 – 300 –200 （元 /工時(shí)） 運(yùn)輸費(fèi) = … 電費(fèi) = … 84 ? （ 4）代數(shù)分配法 – 概念：代數(shù)分配法，是通過(guò)將輔助生產(chǎn)車(chē)間的單位成本設(shè)為未知數(shù)來(lái)建立聯(lián)立方程，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。