【正文】 作業(yè)成本計算法是否就是高新技術(shù)企業(yè)的 “專利 ”？ ? 3。 ? 成本分配觀從 “ 成本流動 ” 與 “ 資源流動 ” 兩個側(cè)面全面地提供有關(guān)資源、作業(yè)和成本對象的信息。從表面上看，這合乎邏輯，也無懈可擊。 ? 這時，許多與檢驗有關(guān)的成本將會歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。 ? 在明確作業(yè)成本計算法的基本概念基礎(chǔ)上，本節(jié)進一步討論作業(yè)成本計算法基本原理及其與傳統(tǒng)成本計算法的比較，展示成本計算方法由 “ 數(shù)量基礎(chǔ) ” 到 “作業(yè)基礎(chǔ) ” 的最新進展，揭示成本會計的發(fā)展趨勢。 5/16/2023 33 暨南大學(xué) 二、作業(yè)的進一步分類 ? （ 四 ） 能量作業(yè) ? 能量作業(yè)（ Facility Level Activity）指為了維持企業(yè)的整體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)如工廠管理、按直線法計提的折舊、通用照明、熱動力、財產(chǎn)占用、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等。 ? 根據(jù)企業(yè)組織管理的需要 ， 成本對象可以是產(chǎn)品 ， 也可以是作業(yè) 、 部門或生產(chǎn)線 、 一個人 ， 乃至整個企業(yè) ， 甚至可以是企業(yè)外部顧客 。 ? 例如，在原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗、材料入庫、材料倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，且都可以歸類于材料處理作業(yè)中心。 5/16/2023 17 暨南大學(xué) 四、電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎(chǔ) ? 就成本計算技術(shù)而言 ， 作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準 。 ? 眾所周知 ， 生產(chǎn)成本包括直接材料 、 直接人工和制造費用三部分 。 ? 如何合理地分配制造費用便成為一個重要問題。 ? 以 “作業(yè) ”（ Activity ）為核心的作業(yè)成本計算法（ Activitybased Costing，ＡＢＣ）便是其中之一。 ? 與此相適應(yīng) ， 對消費者多樣化 、 日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的顧客化生產(chǎn) ──柔性制造系統(tǒng) （ Flexible Manufacturing System， FMS） 取代傳統(tǒng)的 、 以追求 “規(guī)模經(jīng)濟 ”為目標的大批量生產(chǎn)就成為歷史的必然 。 5/16/2023 13 暨南大學(xué) 三、傳統(tǒng)成本計算方法難以適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境 ? 20世紀 70年代之后 ， 高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛地運用于生產(chǎn)領(lǐng)域 ， 引起生產(chǎn)組織的革命性變革 。 5/16/2023 19 暨南大學(xué) 四、電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎(chǔ) ? 先進制造系統(tǒng) 個性化的社會環(huán)境 ? 傳統(tǒng)成本計算方法難以為繼 ? 電子計算技術(shù)的發(fā)展 ? 作業(yè)成本計算從理念走向?qū)嵺` 5/16/2023 20 暨南大學(xué) ? 第二節(jié) 作業(yè)成本計算法基本概念 5/16/2023 21 暨南大學(xué) ? 作業(yè)成本計算法構(gòu)建在一系列概念基礎(chǔ)上。 ? 作業(yè)和成本對象是其起因，資源消耗是其結(jié)果。 5/16/2023 29 暨南大學(xué) 二、作業(yè)的進一步分類 ? 在作業(yè)成本計算法下 ， 還有必要確認在一個企業(yè)組織中不同作業(yè)層次所 “ 驅(qū)動 ” （ Driver）的各項成本 。 ? 成本動因的選擇極為重要，對此必須審慎考慮。 5/16/2023 42 暨南大學(xué) 一、作業(yè)成本計算法基本原理 ? 根據(jù)上述基本原理 ， 作業(yè)成本計算法的具體步驟如下： ? 第一步，確認主要作業(yè)和作業(yè)中心。 ? 這種作業(yè)消耗量與企業(yè)產(chǎn)出量（成本對象）之間的關(guān)系就是 “ 作業(yè)動因 ” 。 5/16/2023 52 暨南大學(xué) 三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較 ? 如前所述，傳統(tǒng)成本計算法忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜性和技術(shù)含量不同以及與此相聯(lián)系的作業(yè)量不同。 5/16/2023 57 暨南大學(xué) 三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較 ? 綜合上述，作業(yè)成本計算法從以 “ 產(chǎn)品 ” 為中心轉(zhuǎn)移到以 “ 作業(yè) ” 為中心上來，不僅能克服傳統(tǒng)成本計算方法的許多固有缺陷，提供較合理的成本信息，而且更為重要的是作業(yè)成本計算法不只對最終成本對象的成本進行控制， “就成本論成本 ” ，而是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，對最終成本對象形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行有效控制。 成本的精確性與相關(guān)性 ， 哪個更重要 ？ 為什么 ？ ? 8。 ? 同時，它也對整個會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生一定的影響，展示了成本計算方法由 “ 數(shù)量基礎(chǔ) ” 到 “作業(yè)基礎(chǔ) ” 的最新進展。 ? 作業(yè)成本計算法是一個 “ 二維 ” 的觀念：成本分配觀（ Cost assignment view）和流程分析觀（ Process view）。 5/16/2023 50 暨南大學(xué) 三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較 ? 作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費用分配上 。 因此 ，該步驟的成本動因是要確認每個成本中心的資源耗用量 。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程越復(fù)雜，其成本動因就越多。 ? 其作業(yè)成本一般與產(chǎn)品批別成比例變動。 ? （ 2）作業(yè)動因（ Activity Driver）。任務(wù)是實施每項作業(yè)的詳細步驟，其作用在于理解作業(yè)的構(gòu)成。 ? 由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大 、 技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高 ， 而產(chǎn)品產(chǎn)量小 、 技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低 ， 形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移 ， 從而造成生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤 。 ? 柔性制造系統(tǒng)的實施，必須以當(dāng)代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其在生產(chǎn)領(lǐng)域的運用為前提。