【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 土地實(shí)物，結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒有寫清楚，也不好寫，只好不寫土地交付的使用時(shí)間。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析 建筑企業(yè) 從土地儲(chǔ)備中心索取的一張 2億的發(fā)票，在財(cái)務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無(wú)行資產(chǎn) —— 土地，貸：銀行存款。由于沒有具體的土地， 只好沒有辦理土地使用權(quán)證書，直到 2023年 12月份才把土地交給建筑企業(yè)使用，該建筑企業(yè)直到 2023年 3月份才辦理了土地使用權(quán)證書。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析 2023年 5月份，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稽查局抽到該 建筑企業(yè) 進(jìn)行檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該 建筑企業(yè) 2023年 11月份買的該土地，沒有繳納土地使用稅， 要求該建筑企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)繳 2023年 12月份以來(lái)的土地使用稅，并要求罰款并繳納滯納金， 該 建筑企業(yè) 的老板和財(cái)務(wù)經(jīng)理百思不得其解，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局的認(rèn)定結(jié)論是否正確。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知 》 （ 財(cái)稅 〔 2023〕 186號(hào)）第二條規(guī)定： “ 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 ” 基于此規(guī)定，如果合同中沒有寫明土地交付時(shí)間，則會(huì)引起多交土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。案例：土地投標(biāo)合同中 沒 注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 至于本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)在與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同中，沒有寫明土地交付使用的時(shí)間，根據(jù)財(cái)稅[2023]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，本房地產(chǎn)企業(yè)必須從 2023年簽訂合同的時(shí)間 11月的次月 12月開始申報(bào)繳納土地使用稅。案例：土地投標(biāo)合同中 沒 注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 （ 中華人民共和國(guó)主席令第 49號(hào) ）第六十二條規(guī)定： “ 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào) 和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的， 可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 ” 第六十四條第二款規(guī)定： “ 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ”案例：土地投標(biāo)合同中 沒 注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析如果該房地產(chǎn)公司在 2023年 11月與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，就能夠考慮到當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心無(wú)法交付土地的客觀實(shí)踐情況，在當(dāng)時(shí)的土地轉(zhuǎn)讓合同中寫清楚預(yù)計(jì)政府能夠提供土地交付使用的時(shí)間，假使為 2023年 4月，則根據(jù)財(cái)稅 [2023]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，該房地產(chǎn)公司繳納土地使用稅的時(shí)間為 2023年 5月份，就可以規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局作出的以上補(bǔ)稅、 罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 因此，要稅務(wù)籌劃沒風(fēng)險(xiǎn)，必須要從合同簽訂入手。案例分析：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（ 1)案情介紹 甲公司有一塊土地價(jià)值 3000萬(wàn)元擬出售給乙方公司，然后從乙公司購(gòu)買其另外一塊價(jià)值 3000萬(wàn)元的土地。假設(shè)繳納契稅的稅率為 4％， 甲公司和乙公司雙方簽訂一份土地銷售與另一份土地購(gòu)買合同，兩份合同約定的銷售價(jià)格都為 3000萬(wàn)元，請(qǐng)分析如何進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)契稅最低 。案例分析：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（ 2）籌劃前的契稅成本 甲公司應(yīng)繳納契稅 =30004 ％ =120(萬(wàn)元 )，乙公司也應(yīng)繳納契稅 =30004 ％ =120(萬(wàn)元 )。 （ 3）納稅籌劃方案 根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，納稅籌劃方案如下： 甲公司與乙公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，合同約定以 3000萬(wàn)元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地。案例分析：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（ 4) 籌劃后的契稅成本 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》 （ 財(cái)法字 [1997]52號(hào) ）第十條規(guī)定： “ 土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格相等的，免征契稅。 ” 基于此規(guī)定，甲公司和乙公司各自免征契稅 120萬(wàn)元， 即可以節(jié)省 120萬(wàn)元契稅。二、合同節(jié)稅技巧一：出租人轉(zhuǎn)嫁稅費(fèi)給承租人租賃合同必簽稅前租金節(jié)稅 當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅三、簽訂合同時(shí)，應(yīng)用足國(guó)家稅收（優(yōu)惠）政策 由于國(guó)家對(duì)每一個(gè)行業(yè)都規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)充分考慮和用足用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，提前到合同簽訂環(huán)節(jié)。 因?yàn)?，有些?guó)家稅收優(yōu)惠政策，只有體現(xiàn)在合同簽訂環(huán)節(jié)，才能夠真正得到應(yīng)用。案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析 甲公司為某大型建筑安裝國(guó)有企業(yè)，發(fā)展良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司，處于資不抵債狀態(tài)（經(jīng)評(píng)估， 乙公司資產(chǎn)總額為 2023萬(wàn)元，負(fù)債總額為 3000萬(wàn)元 ）。經(jīng)過(guò)研究，甲公司認(rèn)為只有乙公司的房產(chǎn)為企業(yè)所需， 該房產(chǎn)的賬面凈值為 1000萬(wàn)元，市場(chǎng)評(píng)估價(jià)為 1200萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析籌劃方案一： 甲公司以現(xiàn)金 1200萬(wàn)元直接購(gòu)買乙公司的房產(chǎn)，乙公司宣布破產(chǎn)。 涉稅分析： 方案一 屬于資產(chǎn)買賣行為。按規(guī)定，乙公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的稅金為： （ 1）營(yíng)業(yè)稅 60萬(wàn)元（ 12005 ％）； （ 2）城建稅 （ 607 ％）； （ 3）教育費(fèi)附加 （ 603 ％）； （ 4）企業(yè)所得稅 （ 12001）25 ％。 乙公司稅金總計(jì)為： （ 60+++ ）， 所取得的轉(zhuǎn)讓收益為 （ 12001000 ）。 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析籌劃方案二： 甲公司整體購(gòu)買乙公司，乙公司注銷，甲公司承擔(dān)乙公司全部 3000萬(wàn)元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。 涉稅分析： 方案二屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號(hào)）的規(guī)定，此次交易過(guò)程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無(wú)需繳納增值稅。根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第 51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營(yíng)業(yè)稅。案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析籌劃方案二： 甲公司整體購(gòu)買乙公司，并承擔(dān)乙公司全部3000萬(wàn)元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。 涉稅分析： 根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的 資產(chǎn)總額小于或等于負(fù)債的情況下， 合并企業(yè)如果以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)合并，不被視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該案例中乙公司資產(chǎn) 2023萬(wàn)元，負(fù)債 3000萬(wàn)元，根據(jù)上述兩項(xiàng)規(guī)定，乙公司既不需要繳納營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加，也不需要繳納企業(yè)所得稅，非常有利。 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析 籌劃方案 三：乙公司以房產(chǎn)評(píng)估價(jià) 1200萬(wàn)元注冊(cè)成立一家全資子公司丙，同時(shí)由丙公司承擔(dān)乙公司 1200萬(wàn)元的債務(wù)。然后甲公司直接購(gòu)買丙公司，同時(shí)宣布乙公司破產(chǎn)。 涉稅分析： 方案三 屬于產(chǎn)權(quán) 交易行為，根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營(yíng)業(yè)稅。因此，丙公司不繳納營(yíng)業(yè)稅。 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此，乙公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 200萬(wàn)元（ 1200—1000）， 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為 萬(wàn)元（ 20025 ％）。 對(duì)于丙公司而言，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估價(jià)確認(rèn)成本， 顯然丙公司的計(jì)稅成本為 1200萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為 0，不需要繳納企業(yè)所得稅。 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析籌劃評(píng)價(jià)： 方案一中，甲公司雖然不需要購(gòu)買乙公司的其他資產(chǎn)，也不需要承擔(dān)對(duì)方債務(wù)，但短時(shí)間籌措 1200萬(wàn)元現(xiàn)金比較困難，而且會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。 方案二中，對(duì)于甲公司而言，要購(gòu)買乙公司的全部資產(chǎn)，而且很大一部分屬于無(wú)用資產(chǎn)，還要承擔(dān)乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的角度來(lái)看都是沒有必要的。 方案三中，甲公司能夠獲取更大的利益，既可以購(gòu)得自己所需要的房產(chǎn)，又無(wú)須購(gòu)買其他無(wú)用資產(chǎn)。同時(shí)，該方案對(duì)于乙公司和丙公司來(lái)講也是相對(duì)有利、可以接受的。 因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一） “ 甲供材 ” 的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “ 甲供材 ” 的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在 施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 由于 “ 甲供材 ” 中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購(gòu)買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購(gòu)買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中， 大部分施工企業(yè)就 “ 甲供材 ” 部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅 。 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一） “ 甲供材 ” 的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份 100萬(wàn)元的 “甲供材 ” 建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬(wàn)元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為 60萬(wàn)元，在這種情況下， 很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是 60萬(wàn)元而不是 100萬(wàn)元， 如果開具 60萬(wàn)元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了 40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅， 應(yīng)該向甲方開具 100萬(wàn)元的建安發(fā)票或者按照 100萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開具 60萬(wàn)元的建安發(fā)票 就沒有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢？ 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一） “ 甲供材 ” 的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 在實(shí)踐中，施工方按照 100萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開具 60萬(wàn)元的建安發(fā)票，根本行不通， 因?yàn)樵谑┕に诘氐牡囟惥值拈_票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票， 再稅，即使可以按照 100萬(wàn)的計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而開出 60萬(wàn)元的建安發(fā)票，甲方必須憑 40萬(wàn)的材料發(fā)票和 60萬(wàn)的建安發(fā)票入賬，這在實(shí)踐中得不到稅務(wù)局的認(rèn)可，即稅務(wù)局不認(rèn)可甲方的材料票進(jìn)成本。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一） “ 甲供材 ” 的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第 52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 基于此規(guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的 “ 甲供材 ” ，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（二） “ 甲供材 ” 的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “ 甲供材 ” 中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在 施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有 “ 甲供材 ”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所 得稅。 由于 “ 甲供材 ” 中的材料是甲方購(gòu)買的，材料供應(yīng)商