國際稅收協(xié)調法律機制之構建(編輯修改稿)
2025-01-21 18:40 本頁面
【文章內容簡介】 的負面影響?！ ?二)區(qū)域稅收協(xié)調對稅收主權的影響 區(qū)域稅收協(xié)調是區(qū)域經濟一體化的必然要求，為此，區(qū)域中的成員國必須讓渡一部分稅收主權，交由經濟一體化組織，統(tǒng)一協(xié)調。各成員國在讓渡自己的部分稅收主權過程中，也減少和削弱了自身完整統(tǒng)一的稅收主權。正如曾令良教授所提出的，這是對國家主權的“軟侵蝕”，其特點是國際組織的行動與措施一般均事先征得有關國家或當事方的同意。 [13]區(qū)域稅收協(xié)調對稅收主權的侵蝕，最好的例證首推歐盟。在歐盟一體化進程中，歐盟成員國一定程度地讓渡了本國的稅收主權，歐盟相應的組織機構就具有了超國家的區(qū)域性機構的稅收立法權和司法權，使歐盟在相當廣闊的范圍內擁有稅收協(xié)調權。各成員國不僅在制定本國稅收政策時，應保證其國內法與歐盟稅收協(xié)調有關立法相一致，而且應自覺實施和轉化歐盟稅收條例和指令等法律文件。以關稅主權為例，關稅作為一體化進程中各國磋商、妥協(xié)的第一道突破的壁壘，作為國家稅收主權物化形式，在歐盟稅收協(xié)調勢不可擋的浪潮中已喪失殆盡。在其后的區(qū)域稅收協(xié)調中，歐盟成員國將消費稅的征稅原則、增值稅和能源稅的稅率、利息稅和特許權使用費的征收等問題的決定權都交給了歐盟。由此可見，區(qū)域稅收協(xié)調對稅收主權的深刻影響是不容忽視的?！ ?三)全球性稅收協(xié)調對稅收主權的影響 由于稅收協(xié)定協(xié)調和區(qū)域稅收協(xié)調作用的深度和廣度的有限性，各國迫切希望通過全球性的國際組織進行國際稅收協(xié)調，以減少對貿易的扭曲，使各成員方相互開放市場，進行公平競爭。GATT/WTO正是通過多邊稅收協(xié)調，對關稅和直接稅這些原來純粹屬于國內稅收管轄的制度和政策進行規(guī)制。在GATT框架下，先后開展了八輪談判，使平均關稅率從40%減少到6. 5%。WTO將關貿總協(xié)定時期重點對關稅的調整轉為對其他非關稅稅收措施的調整，各國在進出口貿易中的直接稅和間接稅政策被納入WTO調整范圍。WTO法中相應地采取了授權性、禁止性和義務性規(guī)范對各國國內稅收政策進行調整，例如：根據國民待遇和最惠國待遇的要求，在稅收政策上，對進口產品應當與國內產品一視同仁。在進出口關稅和費用方面，在征收此類關稅和費用的方法方面以及在有關進出口的全部規(guī)章手續(xù)方面，任何締約方給予來自或運往所有其他締約方領土的同類產品以同樣政策等。近年來，隨著經濟全球化向縱深發(fā)展，國際市場的競爭進一步加劇，在WTO框架內，圍繞歧視性稅收政策和稅收補貼的案件時有發(fā)生。例如：歐盟訴美國《外銷公司法》過渡期案、美國訴中國半導體退稅案等。WTO稅收規(guī)則的實質是貿易自由化背景下的國際貿易稅法，是國際貿易稅法侵蝕國內稅法、多邊貿易體制對國家稅收主權施加限制的表現形式。 [14]它迫使一國政府在制定本國稅收政策時，必須考慮WTO規(guī)則中有關非歧視原則和制度，稅收補貼以及稅收競爭這些直接或間接改變產品的價格，從而影響產品在國際市場競爭力的因素，以便使本國的稅收政策與WTO稅收規(guī)則相接軌。這說明，在經濟全球化的背景下，各國在行使稅收主權，運用稅收工具進行宏觀調控時，并不能孤立地、片面地只考慮到本國經濟所產生的激勵作用，必須全面地、綜合地考慮它對相關貿易伙伴和競爭國家的負面影響，即關注稅收政策的外部效應。稅收主權必須在WTO稅收協(xié)調框架下由國家依法行使，否則，就會授人以柄，被訴違規(guī)。WTO對國家稅收主權的限制，使國家不得不在稅收協(xié)調與稅收主權中尋求一種平衡。 四、基于負責任稅收主權的國際稅收協(xié)調秩序 稅收主權在稅收協(xié)調中受到限制、削弱和侵蝕的事實不容否認，同時也是實施稅收協(xié)調的必然代價。但另一方面，稅收主權也不能因為稅收協(xié)調而無原則地妥協(xié)與退讓，更重要的是，為了維護、促進本國的社會經濟發(fā)展，一國的稅收主權在必要時還需要進一步地堅守與強化，同時，各國在進行稅收協(xié)調時，需要根據各自不同的國內情況，以及促進國際經濟秩序良性發(fā)展的需要等，在各自的稅收主權的協(xié)調代價上作出不同但卻合理的安排。對此，負責任的稅收主權原則和理念將為國際稅收協(xié)調提供堅實的基礎和指導?！ ?一)協(xié)定條款的協(xié)商博弈 發(fā)展中國家在與發(fā)達國家簽訂雙邊稅收協(xié)定時，對協(xié)定的適用范圍、各類跨國所得和財產價值的征稅權劃分、避免和消除國際重復征稅的方法等內容都要進行逐條磋商，圍繞某些涉及國家重要稅收利益的核心條款，必須進行充分的協(xié)商博弈，在負責任的稅收主權的原則指導和要求下，以期贏得更多的稅收主權利益。其中，稅收饒讓抵免是稅收協(xié)定中的一項核心條款，一國為了引進先進的資金和技術，往往會在國內立法中制定各種給予外國投資者的稅收優(yōu)惠政策。但是如果居住國政府對本國居民來源于國外的所得不給予稅收饒讓抵免，就不能使本國居民從來源國的稅收優(yōu)惠政策和措施中完全受益，來源地國旨在吸引
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