國際稅收協(xié)調(diào)法律機(jī)制之構(gòu)建(編輯修改稿)
2025-01-21 18:40 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的負(fù)面影響。 (二)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)對稅收主權(quán)的影響 區(qū)域稅收協(xié)調(diào)是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的必然要求，為此，區(qū)域中的成員國必須讓渡一部分稅收主權(quán)，交由經(jīng)濟(jì)一體化組織，統(tǒng)一協(xié)調(diào)。各成員國在讓渡自己的部分稅收主權(quán)過程中，也減少和削弱了自身完整統(tǒng)一的稅收主權(quán)。正如曾令良教授所提出的，這是對國家主權(quán)的“軟侵蝕”，其特點(diǎn)是國際組織的行動與措施一般均事先征得有關(guān)國家或當(dāng)事方的同意。 [13]區(qū)域稅收協(xié)調(diào)對稅收主權(quán)的侵蝕，最好的例證首推歐盟。在歐盟一體化進(jìn)程中，歐盟成員國一定程度地讓渡了本國的稅收主權(quán)，歐盟相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)就具有了超國家的區(qū)域性機(jī)構(gòu)的稅收立法權(quán)和司法權(quán)，使歐盟在相當(dāng)廣闊的范圍內(nèi)擁有稅收協(xié)調(diào)權(quán)。各成員國不僅在制定本國稅收政策時，應(yīng)保證其國內(nèi)法與歐盟稅收協(xié)調(diào)有關(guān)立法相一致，而且應(yīng)自覺實(shí)施和轉(zhuǎn)化歐盟稅收條例和指令等法律文件。以關(guān)稅主權(quán)為例，關(guān)稅作為一體化進(jìn)程中各國磋商、妥協(xié)的第一道突破的壁壘，作為國家稅收主權(quán)物化形式，在歐盟稅收協(xié)調(diào)勢不可擋的浪潮中已喪失殆盡。在其后的區(qū)域稅收協(xié)調(diào)中，歐盟成員國將消費(fèi)稅的征稅原則、增值稅和能源稅的稅率、利息稅和特許權(quán)使用費(fèi)的征收等問題的決定權(quán)都交給了歐盟。由此可見，區(qū)域稅收協(xié)調(diào)對稅收主權(quán)的深刻影響是不容忽視的?！ ?三)全球性稅收協(xié)調(diào)對稅收主權(quán)的影響 由于稅收協(xié)定協(xié)調(diào)和區(qū)域稅收協(xié)調(diào)作用的深度和廣度的有限性，各國迫切希望通過全球性的國際組織進(jìn)行國際稅收協(xié)調(diào)，以減少對貿(mào)易的扭曲，使各成員方相互開放市場，進(jìn)行公平競爭。GATT/WTO正是通過多邊稅收協(xié)調(diào)，對關(guān)稅和直接稅這些原來純粹屬于國內(nèi)稅收管轄的制度和政策進(jìn)行規(guī)制。在GATT框架下，先后開展了八輪談判，使平均關(guān)稅率從40%減少到6. 5%。WTO將關(guān)貿(mào)總協(xié)定時期重點(diǎn)對關(guān)稅的調(diào)整轉(zhuǎn)為對其他非關(guān)稅稅收措施的調(diào)整，各國在進(jìn)出口貿(mào)易中的直接稅和間接稅政策被納入WTO調(diào)整范圍。WTO法中相應(yīng)地采取了授權(quán)性、禁止性和義務(wù)性規(guī)范對各國國內(nèi)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，例如：根據(jù)國民待遇和最惠國待遇的要求，在稅收政策上，對進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)與國內(nèi)產(chǎn)品一視同仁。在進(jìn)出口關(guān)稅和費(fèi)用方面，在征收此類關(guān)稅和費(fèi)用的方法方面以及在有關(guān)進(jìn)出口的全部規(guī)章手續(xù)方面，任何締約方給予來自或運(yùn)往所有其他締約方領(lǐng)土的同類產(chǎn)品以同樣政策等。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化向縱深發(fā)展，國際市場的競爭進(jìn)一步加劇，在WTO框架內(nèi)，圍繞歧視性稅收政策和稅收補(bǔ)貼的案件時有發(fā)生。例如：歐盟訴美國《外銷公司法》過渡期案、美國訴中國半導(dǎo)體退稅案等。WTO稅收規(guī)則的實(shí)質(zhì)是貿(mào)易自由化背景下的國際貿(mào)易稅法，是國際貿(mào)易稅法侵蝕國內(nèi)稅法、多邊貿(mào)易體制對國家稅收主權(quán)施加限制的表現(xiàn)形式。 [14]它迫使一國政府在制定本國稅收政策時，必須考慮WTO規(guī)則中有關(guān)非歧視原則和制度，稅收補(bǔ)貼以及稅收競爭這些直接或間接改變產(chǎn)品的價格，從而影響產(chǎn)品在國際市場競爭力的因素，以便使本國的稅收政策與WTO稅收規(guī)則相接軌。這說明，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，各國在行使稅收主權(quán)，運(yùn)用稅收工具進(jìn)行宏觀調(diào)控時，并不能孤立地、片面地只考慮到本國經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的激勵作用，必須全面地、綜合地考慮它對相關(guān)貿(mào)易伙伴和競爭國家的負(fù)面影響，即關(guān)注稅收政策的外部效應(yīng)。稅收主權(quán)必須在WTO稅收協(xié)調(diào)框架下由國家依法行使，否則，就會授人以柄，被訴違規(guī)。WTO對國家稅收主權(quán)的限制，使國家不得不在稅收協(xié)調(diào)與稅收主權(quán)中尋求一種平衡?！ ∷?、基于負(fù)責(zé)任稅收主權(quán)的國際稅收協(xié)調(diào)秩序 稅收主權(quán)在稅收協(xié)調(diào)中受到限制、削弱和侵蝕的事實(shí)不容否認(rèn)，同時也是實(shí)施稅收協(xié)調(diào)的必然代價。但另一方面，稅收主權(quán)也不能因?yàn)槎愂諈f(xié)調(diào)而無原則地妥協(xié)與退讓，更重要的是，為了維護(hù)、促進(jìn)本國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一國的稅收主權(quán)在必要時還需要進(jìn)一步地堅(jiān)守與強(qiáng)化，同時，各國在進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)時，需要根據(jù)各自不同的國內(nèi)情況，以及促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)秩序良性發(fā)展的需要等，在各自的稅收主權(quán)的協(xié)調(diào)代價上作出不同但卻合理的安排。對此，負(fù)責(zé)任的稅收主權(quán)原則和理念將為國際稅收協(xié)調(diào)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和指導(dǎo)。 (一)協(xié)定條款的協(xié)商博弈 發(fā)展中國家在與發(fā)達(dá)國家簽訂雙邊稅收協(xié)定時，對協(xié)定的適用范圍、各類跨國所得和財(cái)產(chǎn)價值的征稅權(quán)劃分、避免和消除國際重復(fù)征稅的方法等內(nèi)容都要進(jìn)行逐條磋商，圍繞某些涉及國家重要稅收利益的核心條款，必須進(jìn)行充分的協(xié)商博弈，在負(fù)責(zé)任的稅收主權(quán)的原則指導(dǎo)和要求下，以期贏得更多的稅收主權(quán)利益。其中，稅收饒讓抵免是稅收協(xié)定中的一項(xiàng)核心條款，一國為了引進(jìn)先進(jìn)的資金和技術(shù)，往往會在國內(nèi)立法中制定各種給予外國投資者的稅收優(yōu)惠政策。但是如果居住國政府對本國居民來源于國外的所得不給予稅收饒讓抵免，就不能使本國居民從來源國的稅收優(yōu)惠政策和措施中完全受益，來源地國旨在吸引
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