【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不作為預(yù)提費(fèi)用處理，應(yīng)在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)作如下分錄：174。 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用174。 　　　　貸：銀行存款174。 　　（二）稅金的核算174。 　　稅金是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。174。 　　印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時(shí)：174。 　　借：管理費(fèi)用174。 　　　　貸：銀行存款174。 如果印花稅票是一次購(gòu)買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費(fèi)用處理，支付時(shí)：174。 　　借：待攤費(fèi)用174。 　　　　貸：銀行存款174。 　　分月攤銷時(shí)：174。 　　借：管理費(fèi)用174。 　　　　貸：待攤費(fèi)用174。 　　房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過 “應(yīng)交稅金 ”賬戶核算。計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)作如下分錄：174。 　　借：管理費(fèi)用174。 　　　　貸：應(yīng)交稅金174。 　　交納時(shí)應(yīng)作如下分錄：174。 　　借：應(yīng)交稅金174。 　　　　貸：銀行存款174。 三）其他費(fèi)用的核算174。 　　其他費(fèi)用是指除了前面所述各要素以外的費(fèi)用、包括郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書資料報(bào)刊辦公用品訂購(gòu)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼、保險(xiǎn)費(fèi)、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等。這些費(fèi)用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “待攤費(fèi)用 ”和 “預(yù)提費(fèi)用 ”等賬戶。貸記 “銀行存款 ”或 “現(xiàn)金 ”等賬戶。174。 （　　本章涉及的名詞：174。 　　原料及主要材料　　輔助材料　　包裝物　　低值易耗品　　一次攤銷法 174。 　　分次攤銷法　　工資總額　　固定資產(chǎn)的凈殘值　　固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額174。 　　判斷正誤：174。 　　 屬于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用的輔助材料，可以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本。174。 　　 幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用的原材料費(fèi)用，屬于間接計(jì)入費(fèi)用。174。 　　 各種產(chǎn)品共同耗用的原材料費(fèi)用按材料定額消耗量比例分配與按材料定額費(fèi)用比例分配的計(jì)算結(jié)果是不相同的。174。 　　 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入 “基本生產(chǎn)成本 ”總賬和所屬明細(xì)賬借方的 “燃料及動(dòng)力 ”成本項(xiàng)目。174。 　　 低值易耗品作為勞動(dòng)資料，其攤銷的核算與固定資產(chǎn)折舊的核算完全相同。174。 　　 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額應(yīng)記入 “基本生產(chǎn)成本 ”賬戶。174。 　　 分次攤銷法一般適用于單位價(jià)值較低、使用期限較短或者容易破損的低值易耗品。174。 　　 生產(chǎn)人員、車間管理人員的工資及福利費(fèi)，根據(jù)工資費(fèi)用分配表，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。174。 　　 按照醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資的一定比例計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支。174。 　　 直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)記入 “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬和所屬明細(xì)賬。174。 　　 1外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方。174。 　　 1固定資產(chǎn)折舊費(fèi)屬于產(chǎn)品成本的組成內(nèi)容，應(yīng)全部計(jì)入產(chǎn)品成本。174。 　　 1月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。174。 　　 1工作量法適用于單位價(jià)值較高，但各月的工作量或工作時(shí)數(shù)不很均衡的固定資產(chǎn)。174。 　　 1各種要素費(fèi)用中的稅金，屬于產(chǎn)品成本的組成部分。 174。第四章 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 　一、待攤費(fèi)用的核算 174。 （一）待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn)174。 　　待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。174。 　　待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，攤配在后。174。 　?。ǘ┐龜傎M(fèi)用的發(fā)生 (或支付 )和攤銷174。 　　企業(yè)為了總括反映待攤費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配情況，應(yīng)設(shè)置 “待攤費(fèi)用 ”賬戶。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶，貸記 “銀行存款 ”、 “低值易耗品 ”、 “包裝物 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等賬戶；按受益期分期攤銷時(shí)，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。174。 　　 “待攤費(fèi)用 ”賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。174。 　　需注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”賬戶核算。 174。二、預(yù)提費(fèi)用的核算 174。 （一）預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn)174。 　　預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。174。 　　預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是預(yù)提在前，支付在后。174。 　?。ǘ╊A(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付174。 　　企業(yè)為了總括反映預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提以及支付情況，應(yīng)設(shè)置 “預(yù)提費(fèi)用 ”賬戶。企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用時(shí)，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “輔助生產(chǎn)成本 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”等賬戶，貸記本賬戶；實(shí)際支付時(shí)，借記本賬戶，貸記 “銀行存款 ”等賬戶。若實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?。期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。174。 　　 “預(yù)提費(fèi)用 ”賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。174。 　　本章涉及的名詞：174。 　　待攤費(fèi)用　　　　預(yù)提費(fèi)用174。 　　判斷正誤：174。 　　 每月預(yù)提借款利息時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是：174。 　　借：管理費(fèi)用174。 　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用174。 為均衡成本負(fù)擔(dān)，正確確定各期收益，凡是數(shù)額較大的費(fèi)用，均應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，分期攤銷。174。 　　 “預(yù)提費(fèi)用 ”賬戶僅有貸方期末余額，因此，它是負(fù)債類賬戶。174。 　　 預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)等屬于預(yù)提費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)每項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用所需總額和受益期限分別確定預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限及各月提取的數(shù)額。174。 　　 超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出，應(yīng)在 “待攤費(fèi)用 ”賬戶中進(jìn)行核算。174。 　　 企業(yè)的借款利息費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)記入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶，全部作為期間費(fèi)用處理。 174。第五章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算　一、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 174。 一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念174。 　　工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。174。 　　輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。174。 　?。ǘ┹o助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)174。 　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算，包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配兩個(gè)方面。174。 　　 歸集：輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是為輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配作準(zhǔn)備，因?yàn)橹挥邢葰w集起來，才能夠進(jìn)行分配。174。 　　 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用以及經(jīng)營(yíng)成果核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵。 174?！《?、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 174。 （一）賬戶的設(shè)置和歸集的程序174。 　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過 “輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶進(jìn)行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入 “輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶的借方進(jìn)行歸集。174。 　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序有兩種，相應(yīng)地， “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬的設(shè)置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用歸集的程序不同。174。 　　在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過 “制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ”賬戶進(jìn)行單獨(dú)歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。174。 　　但在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用可以不通過 “制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ”明細(xì)賬單獨(dú)歸集，而是直接記入 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬。174。（ 二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理174。 　　 設(shè)置 “制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ”賬戶的情況174。 　　（ 1）對(duì)于在 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬中設(shè)有專門成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用等，發(fā)生時(shí)應(yīng)記入 “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬和所屬明細(xì)賬相應(yīng)成本項(xiàng)目的的借方，其中，直接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用則需分配計(jì)入；174。 　　（ 2）對(duì)于未專設(shè)成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)先計(jì)入 “制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ”賬戶歸集，然后再?gòu)脑撡~戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入 “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬和所屬明細(xì)賬的借方。174。 　　 不設(shè)置 “制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ”賬戶的情況174。 　　 “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬和明細(xì)賬內(nèi)按若干費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。對(duì)于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，可直接計(jì)入或間接分配計(jì)入 “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬以及所屬明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。 174。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 174。 輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。174。 　　所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從 “輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入 “低值易耗品 ”、 “原材料 ”等賬戶的借方；174。 　　所提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從 “輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入 “基本生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “在造工程 ”等有賬戶的借方。174。 　　輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。因此，為了正確地計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并將輔助生產(chǎn)費(fèi)用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。174。 　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。174。 　　通常采用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。174。 　　（一）直接分配法174。 　　所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。174。 　　這種分配方法最為簡(jiǎn)便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。174。 （二）交互分配法174。 　　采用交互分配法。需要進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本 (費(fèi)用分配率 )，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 (即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 )，再按提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本 (費(fèi)用分配率 )，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。174。 　　采用交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性；但由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費(fèi)用分配率 (單位成本 )，是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，所以據(jù)此計(jì)算的分配結(jié)果仍不十分精確。在各月輔助生產(chǎn)費(fèi)用水平相差不大的情況下，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以用上月的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率作為交互分配的分配率。174。 　　（三）代數(shù)分配法174。 　　采用代數(shù)分配法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位 (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位 )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。174。 　　采用代數(shù)分配法分配費(fèi)用，分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。174。 （四）計(jì)劃成本分配法174。 　　采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)為各受益單位 (包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi) )提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi) )與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差異，可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負(fù)擔(dān)，但為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，一般全部計(jì)入管理費(fèi)用。174。 　　采用按計(jì)劃成本分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本已事先確定，因而簡(jiǎn)化和加速了計(jì)算分配工作；通過輔助生產(chǎn)成本節(jié)約或超支數(shù)額的計(jì)算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；此外，按照計(jì)劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用的高低對(duì)各受益單位成本費(fèi)用的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是采用這種分配方法，必須具備比較正確的計(jì)劃成本資料。174。 　　本章涉及的名詞：174。 　　輔助生產(chǎn)　　　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用　　　　輔助生產(chǎn)成本　　　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配法174。 　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法　　　　　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的代數(shù)分配法　　　　　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃成本分配法174。 判斷正誤：174。 　　 “輔助生產(chǎn)成