【文章內(nèi)容簡介】 33%＝ 稅后利潤＝－ － ＝ － 上述三方案中， 方式一最優(yōu) 。 ? 萬一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究 33 三、銷售方式的選擇 ? 某商品零售企業(yè)為了擴大影響，增加銷售額，決定進行讓利促銷活動。經(jīng)過對企業(yè)銷售狀況和客觀經(jīng)營環(huán)境的分析，財務(wù)部門提出了兩個促銷方案：一是所有商品均打 9折銷售；二是贈送購物券，即給購物滿100元者贈送 10元購物券，可在商場內(nèi)任意選購貨物。下面我們從稅后凈利潤的角度對兩個方案進行比較（暫不考慮城建稅和教育費附加）。 34 三、銷售方式的選擇 ? 打折銷售 ? 假設(shè)商場每銷售 100元的商品，其成本為 60元，商場為增值稅一般納稅人，其所得稅率為 33％。打 9折銷售，即消費者每購買 100元商品，實際只需支付 90元，商場實現(xiàn) 90元的銷售收入，其納稅情況和獲利情況如下： ? 應繳增值稅＝（ 90－ 60）247。（ 1＋ 17％） 17％＝ （元）； ? 毛利潤＝（ 90－ 60）247。（ 1＋ 17％）＝ （元）； ? 應繳所得稅＝ 33％＝ （元）； ? 稅后凈利潤＝ － ＝ （元）。 ? 萬一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究 35 三、銷售方式的選擇 ? 贈購物券銷售 ? 消費者每購買 100元商品 ， 商場贈送 10元購物券， 可在商場購物 ， 實際上是商場贈送給消費者價值 10元的商品 （ 其成本為 6元 ） 。 根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定 ， 這種贈送 “視同銷售貨物 ”， 應繳納增值稅 ， 并且根據(jù)所得稅法規(guī)定 ， 對于非公益性捐贈行為 ， 其捐贈支出不得在企業(yè)所得稅前扣除， 即應把其作為應稅所得的調(diào)增額 ， 其納稅情況和獲利情況如下： 36 三、銷售方式的選擇 ? 應繳增值稅＝ （ 100＋ 10－ 60－ 6） 247。 （ 1＋ 17％） 17％ ＝ （ 元 ） ； ? 毛利潤＝ （ 100－ 60－ 6） 247。 （ 1＋ 17％ ） ＝ （ 元 ） ； ? 應繳所得稅＝ ［ ＋ 6247。 （ 1＋ 17％ ）］ 33％ ＝ （ 元 ） ； ? 稅后凈利潤＝ － ＝ （元）。 ? 可見每銷售 100元商品，贈購物券的方式比打折銷售的方式多盈利 － ＝ ，因此方案二優(yōu)于方案一，選擇方案二可以使企業(yè)獲得較高利潤。 ? 萬一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究 37 三、銷售方式的選擇 ? 假設(shè)一：該企業(yè)每銷售 100元商品的成本由60元變?yōu)?70元 ， 其他條件不變 。 ? 方案一納稅和獲利情況如下： ? 應繳增值稅＝ （ 90－ 70） 247。 （ 1＋ 17％ ） 17％ ＝ （ 元 ） ； ? 毛利潤＝ （ 90－ 70） 247。 （ 1＋ 17％ ） ＝（ 元 ） ； ? 稅后凈利潤＝ （ 1－ 33％）＝ （元）。 ? 萬一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究 38 三、銷售方式的選擇 ? 方案二納稅和獲利情況如下： ? 應繳增值稅＝ （ 100＋ 10－ 70－ 7） 247。 （ 1＋ 17％） 17％ ＝ （ 元 ） ； ? 毛利潤＝ （ 100－ 70－ 7） 247。 （ 1＋ 17％ ） ＝ （ 元 ） ； ? 應繳所得稅＝ ［ ＋ 7247。 （ 1＋ 17％ ）］ 33％ ＝ （ 元 ） ； ? 稅后凈利潤＝ － ＝ （元）。 ? 比較兩方案可看出，方案一比方案二多盈利 － ＝ （元）打折銷售對企業(yè)更有利。 39 三、銷售方式的選擇 ? 假設(shè)二：將方案一改為打 8折銷售，方案二改為每購買 100元商品贈送 20元購物券，其他條件不變。運用以上計算方法可得： ? 方案一稅后凈利潤為 。 計算過程略 ? 方案二稅后凈利潤為 。 計算過程略 ? 方案二比方案一多盈利 － ＝ （元），贈送購物券銷售對企業(yè)更為有利。 ? 萬一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究 40 三、銷售方式的選擇 ? 從上面的例子可以看出，雖然打折銷售可以獲取稅收上的優(yōu)勢，但并不是在什么情況下它都是最優(yōu)選擇。 商品成本越低，折扣優(yōu)惠越大時，贈送購物券促銷方式的優(yōu)勢就更加明顯。 ? 因此商品零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時，切不可只考慮節(jié)稅效益，而要從企業(yè)整體的盈利能力加以考察。對于不同的促銷方式，納稅越少并不意味著獲利越大，進行讓利促銷方式的選擇，務(wù)必要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇較優(yōu)的促銷方式，這樣才能確保企業(yè)利益較大化。 ? 萬一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究 41 四、平銷方式的籌劃 ? 平銷方式：銷售企業(yè)以經(jīng)銷價或高于經(jīng)銷價的價格銷售給另一企業(yè)，另一企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，銷售企業(yè)則以返還利潤的方式彌補另一企業(yè)的進銷差價損失。 ? 方式： 返還資金彌補 ? 捐贈實物或以實物投資方式彌補 ? 稅收規(guī)定：任何形式的返還資金，另一方均沖減當期進項稅額。 ? 萬一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究 42 案例 ? 甲企業(yè)以不含稅 10萬元的售價將一批商品售給乙企業(yè)，乙企業(yè)再以 11萬元不含稅的售價賣給消費者（稅率 17%） ，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付返還資金 。甲企業(yè)的實際售價為 9萬元。 ? 可見： 甲企業(yè)銷項稅額 = 乙企業(yè)應納稅額 =（ 1110） *17%+= 43 續(xù) ? 商業(yè)折扣方式：甲企業(yè)以 9萬元售給乙企業(yè) 甲企業(yè)銷項稅額 = 乙企業(yè)應納稅額 =（ 119） *17%= ? 現(xiàn)金折扣方式：乙提前付款獲折扣 甲企業(yè)銷項稅額 = 乙企業(yè)應納稅額 =（ 1110） *17%= 可見：甲采用商業(yè)折扣可節(jié)稅 乙采用現(xiàn)金折扣可節(jié)稅 44 五、委托代銷方式的籌劃 ? 代銷方式：收取手續(xù)費和視同買斷 ? 甲和乙均是一般納稅人，稅率 17%，甲有1000件商品擬委托乙銷售，該批商品進項稅額 12萬元，市場不含稅售價 1000元。 代銷方案（以下售價均不含稅）： 收取手續(xù)費，按售價 1000元的 20%； 買斷，甲企業(yè)以每件 800元出售，乙仍以1000元出售。 45 分析 方案一 甲企業(yè)應納增值稅 =1000**17%12=5萬元 乙企業(yè)應納增值稅 =0萬元 乙企業(yè)應納營業(yè)稅 =1000**5%=1萬元 方案二 甲應納增值稅 =1000**17%12= 乙應納稅額 =()*1000*17%= 可見：不同代銷方式對雙方稅負有影響。 46 六、其他方式 ? 抵扣時間的合理選擇 ? 廢舊物資采購的稅務(wù)籌劃 ? 稅收優(yōu)惠政策的應用 ? 進貨對象的選擇等 47 三、企業(yè)所得稅籌劃 ? 企業(yè)所得稅籌劃思路： ? 應納稅額 =（應稅收入 可抵扣成本） *2