【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 幣戶 8 260 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 70 ? 貸：銀行存款 ——美元戶（ $1 000 ） 8 330 二、 購(gòu)銷業(yè)務(wù)的核算 ? 企業(yè)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)是指企業(yè)在采購(gòu)原材料等物品以及銷售商品時(shí)，需要用外幣進(jìn)行結(jié)算的業(yè)務(wù)。 ? ［例 3—14］某星級(jí)酒店 4月進(jìn)口原材料一批，價(jià)款為 5 000美元，當(dāng)日美元中間匯率為 。有關(guān)計(jì)算如下： ? 原材料價(jià)款折合人民幣 =5 000 =41 500（元） ? 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：原材料 41 500 ? 貸：銀行存款 ——美元戶（ $5 000 ） 41 500 三、借款業(yè)務(wù)的核算 ? ［例 3—16］某酒店 3月向銀行借入美元 10 000元，當(dāng)日中間匯率為 。有關(guān)計(jì)算如下： ? 借款折合人民幣 =10 000 =83 000（元） ? 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 ——美元戶（ $1 000 ） 83 000 ? 貸：短期借款 ——美元戶 83 000 ? 該酒店于 4月 10日歸還這筆借款，當(dāng)日美元匯率為 ，有關(guān)計(jì)算如下： ? 歸還款項(xiàng)折合人民幣 =10 000 =85 000（元） ? 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：短期借款 ——美元戶 85 000 ? 貸：銀行存款 ——美元戶 85 000 ? 期末中間匯率為 ，對(duì)“短期借款”賬戶的匯兌損益進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 2 000 ? 貸：短期借款 ——美元戶 2 000 四、接受外幣投資業(yè)務(wù)核算 ? 旅游企業(yè)接受外幣投資時(shí)，按實(shí)際收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率核算資產(chǎn)賬戶的入賬價(jià)值；按合同規(guī)定的匯率核算實(shí)收資本賬戶的入賬價(jià)值，其差額記入 “資本公積 ”賬戶。對(duì)合同中沒有規(guī)定匯率的，按實(shí)際收到出資額時(shí)的市場(chǎng)匯率核算。 五、匯兌損益核算 ? 匯兌損益是指因匯率的變動(dòng)而使相同單位的外幣折合成記賬本位幣時(shí)金額上產(chǎn)生的差額。在上面的例題中也涉及了有關(guān)匯兌損益的問題。 ? 匯兌損益的會(huì)計(jì)處理主要有以下幾種情況： ? （ 1）在企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，在“遞延資產(chǎn) ——開辦費(fèi)”賬戶核算； ? （ 2）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算； ? （ 3）與購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)直接相關(guān)的匯兌損益，予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值； ? （ 4）接受外幣投資時(shí)因當(dāng)時(shí)匯率與約定匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，在“資本公積”賬戶核算。 復(fù)習(xí)思考題 ? 一、名詞解釋 ? 貨幣資金 未達(dá)賬項(xiàng) ? 二、簡(jiǎn)答題 ? ？它包括哪些內(nèi)容？ ? ？其他貨幣資金分為哪幾種？如何進(jìn)行核算？ ? ？ 第四章 旅游企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 ? 第一節(jié) 旅游企業(yè)應(yīng)收賬款的核算 ? 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) ? 應(yīng)收賬款是旅游企業(yè)各種營(yíng)業(yè)性的應(yīng)收未收款項(xiàng)，如應(yīng)收的旅游團(tuán)費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)等。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。但在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 二、應(yīng)收賬款的核算方法 ? 應(yīng)收賬款是旅游企業(yè)與其他單位之間因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的各項(xiàng)債權(quán)。為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回狀況，旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收賬款 ”總分類賬戶，進(jìn)行總分類核算。該賬戶的借方登記債權(quán)的增加數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款總額。 ［例 4— 1］ ? 2023年 3月 5日，南京鐘山旅行社接待北京美好旅行社組織的華東五日游團(tuán)一行 50人，團(tuán)款總額 50 000元。 3月 10日旅游團(tuán)完成全部游程返回北京。南京鐘山旅行社應(yīng)根據(jù)雙方旅行社簽訂的接待業(yè)務(wù)合同，作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 ——北京美好旅行社 50 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 ? 2023年 4月 20日，南京鐘山旅行社收到北京美好旅行社匯來的團(tuán)款 50 000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 50 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——北京美好旅行社 50 000 第二節(jié) 旅游企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 應(yīng)收票據(jù)是指旅游企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 ? 一、應(yīng)收票據(jù)取得及轉(zhuǎn)讓的核算 ? 1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。 ［例 4— 3］ ? 鐘山飯店商場(chǎng)部向乙企業(yè)銷售旅游商品一批，貨款 104 000元，商品已經(jīng)發(fā)出，鐘山飯店商場(chǎng)部收到乙企業(yè)一張不帶息 3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為 104 000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ——乙企業(yè) 104 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 4 000 ? 3個(gè)月后，商業(yè)承兌匯票到期，收回票面金額 104 000元存入銀行，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 104 000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ——乙企業(yè) 104 000 ? 若該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力支付票款，鐘山飯店商場(chǎng)部應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 ——乙企業(yè) 104 000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ——乙企業(yè) 104 000 2．帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。帶息應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)收票據(jù)利息 = 應(yīng)收票據(jù)面值利率期限 例 4— 4］ ? ［鐘山飯店商場(chǎng)部于 2023年 5月 1日銷售給丙企業(yè)旅游商品一批，發(fā)票上注明的貨款為 104 000元，商品已經(jīng)發(fā)出。當(dāng)日收到丙企業(yè)交來的期限 5個(gè)月、票面利率 6%的商業(yè)承兌匯票一張。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? （ 1）收到商業(yè)承兌匯票時(shí)： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ——丙企業(yè) 104 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 4 000 ? （ 2）中期期末計(jì)提票據(jù)利息時(shí)： ? 應(yīng)提利息 = 104 000 6% 2247。 12 =1 040（元） ? 借：應(yīng)收票據(jù) ——丙企業(yè) 1 040 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 040 ? （ 3）商業(yè)承兌匯票到期收款時(shí)： ? 票據(jù)到期值 = 104 000 （ 1+6% 5247。 12） = 106 600（元） ? 借：銀行存款 106 600 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ——丙企業(yè) 105 040 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 560 ? 如果該票據(jù)到期，承兌人違約拒付或無力付款，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 ——丙企業(yè) 106 600 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ——丙企業(yè) 105 040 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 560 3． 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 ? 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將尚未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需商品時(shí)，應(yīng)按取得商品的實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，則借記或貸記“銀行存款”等賬戶。 二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 ? 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，將余款付給企業(yè)的融資行為。票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓?？梢?，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。 ? 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式如下： ? 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值 （ 1 + 年利率 票據(jù)到期天數(shù) 247。 360） ? 或： ? 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值 （ 1 + 年利率 票據(jù)到期月數(shù) 247。 12） ? 貼現(xiàn)天數(shù) = 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù) 1 ? 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 247。 360 ? 貼現(xiàn)所得金額 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 第三節(jié) 旅游企業(yè)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算 ? 一、 預(yù)付賬款的核算 ? 為了核算和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”總分類賬戶，進(jìn)行總分類核算。該賬戶的借方反映向業(yè)務(wù)單位預(yù)付的賬款；貸方反映企業(yè)收到所購(gòu)物品或接受勞務(wù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)。該賬戶期末余額一般在借方，反映企業(yè)向業(yè)務(wù)單位已預(yù)付但尚未結(jié)算的賬款。該賬戶的期末余額有時(shí)也會(huì)在貸方，此時(shí)反映企業(yè)所購(gòu)貨物或勞務(wù)大于預(yù)付款項(xiàng)的差額，屬于負(fù)債性質(zhì)，是企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按業(yè)務(wù)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 ［例 4— 9］ ? 鐘山飯店商場(chǎng)部向銀河商場(chǎng)采購(gòu)旅游材料一批，雙方合同約定購(gòu)貨方需先預(yù)付貨款 50 000元，其余貨款在銷售方供貨后付清。 ? （ 1）鐘山飯店商場(chǎng)部根據(jù)合同通過銀行匯款 50 000元，作為預(yù)付貨款。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：預(yù)付賬款 ——銀河商場(chǎng) 50 000 ? 貸：銀行存款 50 000 ? （ 2）鐘山飯店商場(chǎng)部收到銀河商場(chǎng)隨同貨物發(fā)運(yùn)單轉(zhuǎn)來的銷售發(fā)票，專用發(fā)票上注明 A材料貨款 100 000元，增值稅額 17 000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：材料采購(gòu) 117 000 ? 貸：預(yù)付賬款 ——銀河商場(chǎng) 117 000 ? （ 3）鐘山飯店商場(chǎng)部以銀行存款 67 000元補(bǔ)付貨款。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：預(yù)付賬款 ——銀河商場(chǎng) 67 000 ? 貸：銀行存款 67 000 ? 庫(kù)存現(xiàn)金 30 000 二、其他應(yīng)收款的核算 ? （ 1） 付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的備用金； ? （ 2） 應(yīng)收的各種賠款； ? （ 3） 應(yīng)收的各種罰款； ? （ 4） 存出保證金、交納的旅行社質(zhì)量保證金等； ? （ 5） 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； ? （ 6） 應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)； ? （ 7） 其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)，如現(xiàn)金短缺。 ? 為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總分類賬戶，進(jìn)行總分類核算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款，貸方登記企業(yè)收回或轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)其他應(yīng)收款。期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 第四節(jié) 旅游企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算 ? 一、壞賬損失的確認(rèn) ? 符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：一是債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；二是債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；三是債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的。 二、壞賬損失的核算 ? 1．直接轉(zhuǎn)銷法 ? 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)的一種處理方法。 ? ［例 4—14］大華酒店應(yīng)收 B旅行社的房款 3 700元已超過 3年，屢次催收無效后斷定無法收回，則對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：管理費(fèi)用 3 700 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——B旅行社 3 700 ? 已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)。若上述已沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 ——B旅行社 3 700 ? 貸：管理費(fèi)用 3 700 ? 同時(shí)： ? 借：銀行存款 3 700 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——B旅行社 3 700 2．備抵法 ? 備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 ? 壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算： ? 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =按當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額 ? 估計(jì)壞賬損失主要有三種方法：余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。 復(fù)習(xí)思考題 ? 一、名詞解釋 ? 貼現(xiàn) 壞賬損失 備抵法 ? 二、簡(jiǎn)答題 ? ？ ? ？構(gòu)成壞賬的條件是什么？ ? ？帶息和不帶息應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)核算上有何區(qū)別？ ? ？ ? ？ 第五章 旅游企業(yè)存貨的核算 ? 第一節(jié) 旅游企業(yè)存貨的分類和計(jì)價(jià) ? 一、 存貨的分類 ? 1．按采購(gòu)的來源分類 ? 按采購(gòu)的來源，存貨可以分為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的存貨和國(guó)外市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的存貨。 ? 2．按采購(gòu)的對(duì)象分類 ? （ 1）原材料。（ 2）燃料。（ 3）物料用品。（ 4）低值易耗品。