【文章內(nèi)容簡介】 套用的正確性等方面的審查和評價。 （ 1）工程量計算審計。采用工程量清單報價的，要檢查其符合性。在設(shè)計變更，發(fā)生新增工程量時，應(yīng)檢查工程造價管理部門與工程管理部門的確認(rèn)情況。 （ 2）單價套用審計。檢查是否套用規(guī)定的預(yù)算定額、有無高套和重套現(xiàn)象；檢查定額換算的合法性和準(zhǔn)確性；檢查新技術(shù)、新材料、新工藝出現(xiàn)后的材料和設(shè)備價格的調(diào)整情況，檢查市場價的采用情況。 ⒉ 其他直接費用審計包括檢查預(yù)算定額、取費基數(shù)、費率計取是否正確。 ⒊ 間接費用 審計包括檢查各項取費基數(shù)、取費標(biāo)準(zhǔn)的計取套用的正確性。 ⒋ 計劃利潤和稅金計取的合理性的審計。 ㈢合同價的審計。即檢查合同價的合法性與合理性，包括固定總價合同的審計、可調(diào)合同價的審計、成本加酬金合同的審計。檢查合同價的開口范圍是否合適，若實際發(fā)生開口部分，應(yīng)檢查其真實性和計取的正確性。 ㈣工程量清單計價的審計 ⒈ 檢查實行清單計價工程的合規(guī)性； ⒉ 檢查招標(biāo)過程中，對招標(biāo)人或其委托的中介機構(gòu)編制的工程實體消耗和措施消耗的工程量清單的準(zhǔn)確性、完整性； ⒊ 檢查工程量清單計價是否符合國家清單計價規(guī)范要求的 “ 四統(tǒng)一 ” ，即 統(tǒng)一項目編碼、統(tǒng)一項目名稱、統(tǒng)一計量單位和統(tǒng)一工程量計算規(guī)則； ⒋ 檢查由投標(biāo)人編制的工程量清單報價目文件是否響應(yīng)招標(biāo)文件； ⒌ 檢查標(biāo)底的編制是否符合國家清單計價規(guī)范。 ㈤工程結(jié)算的審計 ⒈ 檢查與合同價不同的部分，其工程量、單價、取費標(biāo)準(zhǔn)是否與現(xiàn)場、施工圖和合同相符； ⒉ 檢查工程量清單項目中的清單費用與清單外費用是否合理； ⒊ 檢查前期、中期、后期結(jié)算的方式是否能合理地控制工程造價。 第三十五條 工程造價審計主要采用重點審計法、現(xiàn)場檢查法、對比審計法等方法。 重點審計法即選擇建設(shè)項目中工程量大、單價高，對造價 有較大影響的單位工程、分部工程進行重點審查的方法。該方法主要用于審查材料用量、單價是否正確、工資單價、機械臺班是否合理。 現(xiàn)場檢查法是指對施工現(xiàn)場直接考察的方法，以觀察現(xiàn)場工作人員及管理活動，檢查工程量、工程進度，所用材料質(zhì)量是否與設(shè)計相符。 第九章 竣工驗收審計 第三十六條竣工驗收審計是指對已完工建設(shè)項目的驗收情況、試運行情況及合同履行情況進行的檢查和評價活動。 第三十七條竣工驗收審計應(yīng)依據(jù)以下主要資料： （一）經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告； 12 （二）竣工圖； （三）施工圖設(shè)計及變更洽談記錄； （四）國家 頒發(fā)的各種標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)行的施工驗收規(guī)范； （五）有關(guān)管理部門審批、修改、調(diào)整的文件； （六）施工合同； （七）技術(shù)資料和技術(shù)設(shè)備說明書； （八）竣工決算財務(wù)資料； （九）現(xiàn)場簽證； （十）隱蔽工程記錄； （十一）設(shè)計變更通知單； （十二）會議紀(jì)要； （十三）工程檔案結(jié)算資料清單等。 第三十八條竣工驗收審計主要包括以下內(nèi)容： ㈠驗收審計 ⒈ 檢查竣工驗收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工； ⒉ 檢查建設(shè)項目驗收過程是否符合現(xiàn)行規(guī)范，包括環(huán)境驗收規(guī)范、防火驗收規(guī)范等； ⒊ 對于委托工程監(jiān)理的建設(shè)項目，應(yīng)檢查監(jiān)理機構(gòu)對工程質(zhì)量 進行監(jiān)理的有關(guān)資料； ⒋ 檢查承包商是否按照規(guī)定提供齊全有效的施工技術(shù)資料； ⒌ 檢查對隱蔽工程和特殊環(huán)節(jié)的驗收是否按規(guī)定作了嚴(yán)格的檢驗； ⒍ 檢查建設(shè)項目驗收的手續(xù)和資料是否齊全有效； ⒎ 檢查保修費用是否按合同和有關(guān)規(guī)定合理確定和控制； ⒏ 檢查驗收過程有無弄虛作假行為。 ㈡試運行情況的審計 ⒈ 檢查建設(shè)項目完工后所進行的試運行情況，對運行中暴露出的問題是否采取了補救措施； ⒉ 檢查試生產(chǎn)產(chǎn)品收入是否沖減了建設(shè)成本。 ㈢合同履行結(jié)果的審計。即檢查業(yè)主、承包商因?qū)Ψ轿绰男泻贤瑮l款或建設(shè)期間發(fā)生意外而產(chǎn)生的索賠與反索賠問 題，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊現(xiàn)象，賠償?shù)姆梢罁?jù)是否充分。 第三十九條 竣工驗收審計主要采用現(xiàn)場檢查法、設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)審查法等方法。 設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)審查法是指通過分析設(shè)計圖與竣工圖之間的差異來分析評價相關(guān)變更、簽證等的真實性與合理性的方法。 第十章 財務(wù)管理審計 第四十條 財務(wù)管理審計是指對建設(shè)項目資金籌措、資金使用及其賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性進行的監(jiān)督和評價。 第四十一條 財務(wù)管理審計應(yīng)依據(jù)以下主要資料： （一）籌資論證材料及審批文件； （二）財務(wù)預(yù)算； （三）相關(guān)會計 憑證、賬薄、報表； （四）設(shè)計概算； （五）竣工決算資料； （六）資產(chǎn)交付資料等。 第四十二條 財務(wù)管理審計主要包括以下內(nèi)容： ㈠建設(shè)資金籌措的審計 ⒈ 檢查籌資備選方案論證的充分性，決策方案選擇的可靠性、合理性及審批程序的合法性、合規(guī)性； ⒉ 檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性； 13 ⒊ 檢查籌資數(shù)額的合理性，分析所籌資金的償還能力； ⒋ 評價籌資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。 ㈡資金支付及賬務(wù)處理的審計 ⒈ 檢查、評價建設(shè)項目會計核算制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況； ⒉ 檢查建設(shè)項目稅收優(yōu)惠政策是否充分運用； ⒊ 檢查 “ 工程物資 ” 科目，主要包括以下內(nèi)容： （ 1）檢查 “ 專用材料 ” 、 “ 專用設(shè)備 ” 明細(xì)科目中的材料和設(shè)備是否與設(shè)計文件相符，有無盲目采購的情況； （ 2）檢查 “ 預(yù)付大型設(shè)備款 ” 明細(xì)科目所預(yù)付的款項是否按照合同支付，有無違規(guī)多付的情況； （ 3）檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全； （ 4）檢查支付物資結(jié)算款時是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金； （ 5）檢查工程完工后剩余工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損等是否做出了正確的賬務(wù)處理。 ⒋ 檢查 “ 在建工程 ” 科目，主要包括以下內(nèi)容： ⑴ 檢查 “ 在建工程一建筑安裝工 程 ” 科目累計發(fā)生額的真實性。包括是否存在設(shè)計概算外其他工程項目的支出；是否將生產(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本；據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全；是否按合同規(guī)定支付預(yù)付工程款、備料款、進度款；支付工程結(jié)算款時，是否按合同規(guī)定扣除了預(yù)付工程款、備料款和質(zhì)量保證期間的保證金。 ⑵ 檢查 “ 在建工程 — 在安裝設(shè)備 ” 科目累計發(fā)生額的真實性。主要包括以下內(nèi)容：是否將設(shè)計概算外的其他工程或生產(chǎn)領(lǐng)用的儀器、儀表等列入本科目；是否在本科目中列入了不需要安裝的設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及其他不屬 于本科目工程支出的費用。 ⑶ 檢查 “ 在建工程 — 其他支出 ” 科目累計發(fā)生額的真實性、合法性、合理性。主要包括以下內(nèi)容：工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)以及將建設(shè)資金用于集資或提供贊助而列入其他支出的問題；是否存在以試生產(chǎn)為由，有意拖延不辦固定資產(chǎn)交付手續(xù)，從而增大負(fù)荷聯(lián)合試車費用的問題；是否存在截留負(fù)荷聯(lián)合試車期間發(fā)生的收入，不將其沖減試車費用的問題；試生產(chǎn)產(chǎn)品出售價格是否合理；是否存在將應(yīng)由生產(chǎn)承擔(dān)的遞延費用列入本科目的問題；投資借款利 息資本化計算的正確性，有無將應(yīng)由生產(chǎn)承擔(dān)的財務(wù)費用列入本科目的問題；本科目累計發(fā)生額攤銷標(biāo)準(zhǔn)與攤銷比例是否適當(dāng)、正確；是否設(shè)置了 “ 在建工程其他支出備查薄 ” ，登記按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等，登記內(nèi)容是否完整、準(zhǔn)確，有無弄虛作假、隨意擴大開支范圍及舞弊跡象。 ㈢竣工決算的審計 ⒈ 檢查所編制的竣工決算是否符合建設(shè)項目實施程序，有無將未經(jīng)審批立項、可行性研究、初步設(shè)計等環(huán)節(jié)而自行建設(shè)的項目編制竣工工程決算的問題； ⒉ 檢查竣工決算編制方法的可靠性。有無造成交付使用 的固定資產(chǎn)價值不實的問題； ⒊ 檢查有無將不具備竣工決算編制條件的建設(shè)項目提前或強行編制竣工決算的情況； ⒋ 檢查 “ 竣工工程概況表 ” 中的各項投資支出，并分別與設(shè)計概算數(shù)相比較，分析節(jié)約或超支情況； ⒌ 檢查 “ 交付使用資產(chǎn)明細(xì)表 ” ，將各項資產(chǎn)的實際支出與設(shè)計概算數(shù)進行比較，以確定各項資產(chǎn)的節(jié)約或超支數(shù)額； ⒍ 分析投資支出偏離設(shè)計概算的主要原因； ⒎ 檢查建設(shè)項目結(jié)余資金及剩余設(shè)備材料等物資的真實性和處置情況，包括：檢查建設(shè)項目 “ 工程物資盤存表 ” ，核實庫存設(shè)備、專用材料帳實是否相符；檢查建設(shè)項目現(xiàn)金結(jié)余的真實性；檢查應(yīng) 收、應(yīng)付款項的真實性，關(guān)注是否按合同規(guī)定預(yù)留了承包商在工程質(zhì)量保證期間的保證金。 第四十三條 財務(wù)管理審計主要采用調(diào)查法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。 第十一章 后評價審計 第四十四條后評價審計是指對建設(shè)項目交付使用經(jīng)過試運行后有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)是否達到預(yù)期目標(biāo)的審查和評價。 14 后評價審計的目標(biāo)是：對后評價工作的全面性、可靠性和有效性進行審查。 第四十五條后評價審計應(yīng)依據(jù)以下主要資料： （一）后評價人員的簡歷、學(xué)歷、專業(yè)、職務(wù)、技術(shù)職稱等基本情況表； （二）建設(shè)項目概算、竣工資料； （三）后評價所 采用的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)； （四）相關(guān)的統(tǒng)計、會計報表； （五）后評價所采用的方法； （六）后評價結(jié)論性資料。 第四十六條后評價審計主要包括以下內(nèi)容： ㈠檢查后評價組成人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的合理性； ㈡檢查所評估的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的全面性和適當(dāng)性； ㈢檢查產(chǎn)品主要指標(biāo)完成情況的真實性、效益性； ㈣檢查建設(shè)項目法人履行經(jīng)濟責(zé)任后評價的真實性； ㈤檢查所使用后評價方法的適當(dāng)性和先進性； ㈥檢查后評價結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。 第四十七條后評價審計主要采用文字描述法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等方法。 第十二章 附 則 第四十八條 本指南由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第四十九條 本指南自 2020年 1月 1日起施行。 15 二、 政府投資項目審計管理辦法 審計署關(guān)于印發(fā)《政府投資項目審計管理辦法》的通知 （審?fù)栋l(fā)〔 2020〕 11號） 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團審計廳（局），署機關(guān)各單位、各特派員辦事處、各派出審計局： 現(xiàn)將《政府投資項目審計管理辦法》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。 中華人民共和國審計署 二 ○○ 六年一月二十日 政府投資項目審計管理辦法 第一條 為加強對政府投資項目審計管理，規(guī)范政府投資項目審計行為，提高審計質(zhì)量，制定本辦法。 第二條 審計機關(guān)對政府投資項目實施的審計適用本辦法。 第三條 政府投資項目是指各級政府為建設(shè)主體的投資項目。主要包括：財政預(yù)算內(nèi)外資金（含國債資金）投資項目；國家主權(quán)外債資金項目；使用各類專項建設(shè)資金項目；法律、法規(guī)和本級人民政府規(guī)定的其他政府投資項目。 第四條 審計機關(guān)依法對政府投資項目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督，依法 對與政府投資項目有關(guān)的部門和單位進行審計或調(diào)查。 預(yù)算執(zhí)行審計和竣工決算審計包括檢查建設(shè)資金使用和項目管理的真實和合規(guī)，評價投資效益情況，提出加強管理、提高效益的建議。 第五條 審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和本級人民政府的要求及上級審計機關(guān)的工作安排，按照全面審計、突出重點、確保質(zhì)量的原則，將擬審計的政府投資項目編入本機關(guān)年度審計項目計劃，有計劃地開展審計工作。 各級審計機關(guān)按照確定的審計管轄范圍開展政府投資項目審計，應(yīng)加強計劃協(xié)調(diào)，避免重復(fù)監(jiān)督。 第六條 政府重大投資項目應(yīng)當(dāng)在相關(guān)合同 中列明：必須經(jīng)審計機關(guān)審計后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算。 第七條 審計機關(guān)開展政府投資項目審計，應(yīng)確定項目法人單位或其授權(quán)委托進行建設(shè)管理的單位作為主要被審計單位，審計通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時應(yīng)當(dāng)在審計通知書中明確，實施審計中將對與建設(shè)項目相關(guān)的單位進行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。延伸審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理處罰的，應(yīng)當(dāng)履行必要的審計程序，補發(fā)審計通知書，在審計職權(quán)范圍內(nèi)進行處理處罰。 第八條 審計機關(guān)對列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，在具備審計條件的情況下，一般應(yīng)在審計通知書確定的審 計實施日起 3個月內(nèi)出具審計報告。特殊情況下確需延長審計期限時，應(yīng)報經(jīng)審計計劃下達機關(guān)批準(zhǔn)。 第九條 審計機關(guān)實施政府投資項目審計，遇有審計力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時，可根據(jù)有關(guān)經(jīng)費預(yù)算情況，聘請具有法定資格的注冊會計師或者其他具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計。審計機關(guān)應(yīng)對審計結(jié)果的真實性、合法性負(fù)責(zé)。 審計機關(guān)要及時制定或修改有關(guān)聘請專業(yè)人員的工作規(guī)范，切實加強對聘請人員審計質(zhì)量的監(jiān)督管理。 第十條 審計機關(guān)應(yīng)切實提高工程價款結(jié)算審計質(zhì)量，對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責(zé)令 建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實結(jié)算。 第十一條 建設(shè)單位或者其他相關(guān)單位對審計結(jié)果有異議，可依照有關(guān)規(guī)定向上一級審計機關(guān)或本級人民政府提請行政復(fù)議。 第十二條 審計機關(guān)應(yīng)運用先進的信息技術(shù)和其他審計技術(shù)與方法，積極開展計算機輔助審計，逐步建立政府投資項目審計信息管理系統(tǒng)，提高審計質(zhì)量和效率。 第十三條 上級審計機關(guān)應(yīng)加強對下級審計機關(guān)的工作指