【文章內容簡介】 修改為18元，同時由原授予10萬股股票期權修改為15萬股?！　〗瑁汗芾碣M用 【（50－3－5－0）15萬股1818/36－1 000】4 670　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　4 670答疑編號：NODE00771000180200000118　　，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件?！　　纠}3計算題】接★例題1?！　、?012年末，資料同上?！　〗瑁汗芾碣M用　　 　　　　　　　　1 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　 　　1 000　?、?013年末，資料同上。假定公司2013年12月31日將連續(xù)服務3年修改為2年。授予日的公允價值仍然為15元，仍然為授予10萬股股票期權?！　〗瑁汗芾碣M用　　　　【（50－3－5）10萬股1518/24－1 000】3 725　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　3 725答疑編號：NODE00771000180200000119　?。ǘl款和條件的不利修改　　如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。具體包括以下幾種情況：　　，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。答疑編號：NODE00771000180200000120　　【例題4計算題】接★例題1?！　、?012年末，資料同上。　　借：管理費用　　　　　　　　　　1000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　 　1000　?、?013年末，資料同上。假定公司將授予日的公允價值15元修改為10元。　　借：管理費用 【（50－3－5－0）101518/36－1 000】2 150　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 2 150答疑編號：NODE00771000180200000121　　，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理?！　　纠}5計算題】接★例題1。　?、?012年末，資料同上?！　〗瑁汗芾碣M用　　　　　　　　　　1 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　1 000　?、?013年末，資料同上。由原授予10萬股股票期權修改為5萬股。同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員3 300萬元。　　其中的5萬股正常確認成本費用：　　借：管理費用　　　　　　　　　　　1 075【（50－3－5－0）515 18/36－500】　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　 1 075答疑編號：NODE00771000180200000122　　減少的5萬股作為加速可行權處理，確認剩余等待期內的全部費用：　　借：管理費用 【（50－3－5）515 36/36－500】2 650　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 2 650　　在取消時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。　　考點四：未滿足可行權條件的會計處理　?。ㄒ唬┤绻麤]有滿足服務權限或者非市場的業(yè)績條件的會計處理，即作廢?！　≡诠煞葜Ц兜臅嬏幚碇校覀儠龅阶鲝U、取消、修改、結算等不同的術語。這些術語所表達的含義不同，其相應的會計處理也不盡相同，比較容易混淆的是作廢和取消?！　蕜t中沒有對作廢作出定義。對于作廢，我們通常理解為：由于服務條件或者非市場的業(yè)績條件沒有得到滿足，導致職工未能獲得授予的權益工具的情形?；蛘?，可以簡單理解為未滿足可行權條件而被取消的情形。對于作廢，準則中規(guī)定“在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應當根據最新取得的后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。答疑編號：NODE00771000180300000101　　在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致”。也就是說，如果沒有滿足服務或者非市場的業(yè)績條件，則實際可行權的權益工具的數量為零，即接受的服務累計確認的費用為零?！　穆毠さ慕嵌瓤?，無論是作廢還是取消，職工都沒有獲得所授予的權益工具，但是兩者的原因是不同的?！　∽鲝U是源于職工沒有能夠滿足提前設定的可行權條件，故對于作廢的股權激勵會沖銷以前確認的相關費用；取消往往源于企業(yè)的主動行為，為了防止企業(yè)隨意取消股權激勵計劃，準則要求在等待期內如果取消了授予的權益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，視同剩余等待期內的股權支付計劃已經全部滿足可行權條件。答疑編號：NODE00771000180300000102　?。ǘ┤绻麤]有滿足市場條件或非可行權條件，但是滿足服務期限條件和非市場條件，應確認成本費用，不可以沖回成本費用　　當激勵對象滿足可行權條件中的服務期限條件和非市場條件之后，即被授予了既定數量的權益工具。即使由于沒有滿足市場條件或非可行權條件導致其后該等權益工具的公允價值下降乃至變?yōu)榱?，都不再對股份支付費用總額的計量產生影響，所以原先已確認的股份支付相關成本費用不能沖回，而且還要在原先的等待期內繼續(xù)確認該等費用?！　≡却_認的資本公積不能轉入其他綜合收益，而是應當按照《企業(yè)會計準則解釋第4號》第十條中對期限內未行權的轉換權或購股權的處理方法，轉入“資本公積——股本溢價”。相關分錄即為：　　借：資本公積——其他資本公積　　　　貸：資本公積——股本溢價答疑編號：NODE00771000180300000103　　【例題計算題】A公司為上市公司，2012年1月20日，A公司向25名公司高級管理人員授予了1 500萬股限制性股票，行權價格為8元，授予后鎖定3年。2012年、2013年、2014年為申請解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，即450萬股、450萬股和600萬股。經測算，授予日限制性股票的公允價值總額為15 000萬元。該計劃為一次授予、分期行權的計劃，費用在各期的分攤如表　　A公司一次授予、分期行權計劃費用分攤情況　　單位：萬元分攤第一期第二期第三期合計計入2012年15 000 30%1/1＝4 50015 00030% 1/2＝2 25015 00040% 1/3＝2 0008 750計入2013年　15 00030% 2/2－2 250＝2 25015 00040% 2/3－2 000＝2 0004 250計入2014年　　15 00040% 3/3－4 000＝2 0002 000合 計4 5004 5006 00015 000答疑編號：NODE00771000180300000104　　各期解鎖的業(yè)績條件如表　　A公司限制性股票各期解鎖業(yè)績條件　業(yè)績條件第一期2012年凈利潤較2010年增長率不低于25%第二期2012年和2013年兩年凈利潤平均數較2010年增長率不低于30%第三期2012—2014年3年凈利潤平均數較2010年增長率不低于40%　　2012年10月25日，A公司公告預計2012年全年凈利潤較2010年下降50%?！　?012年12月13日，A公司召開董事會，由于市場需求大幅度萎縮，嚴重影響了公司當年以及未來一兩年的經營業(yè)績，公司預測股權激勵計劃解鎖條件中關于經營業(yè)績的指標無法實現(xiàn)，故決定終止實施原股權激勵計劃，激勵對象已獲授的限制性股票由公司回購并注銷。2012年12月28日，A公司股東大會審議通過上述終止及回購方案。　　問題：A公司終止實施原股權激勵計劃應該如何進行會計處理？答疑編號：NODE00771000180300000105　　解析：　?。?）第一期解鎖部分所對應的股權激勵費用應該按照股份支付計劃作廢來進行會計處理，2012年度不確認與這一部分相關的股權激勵費用。原因是，在2012年年底，由于未能達到可行權條件“2012年凈利潤較2010年增長率不低于25%”而導致職工不能解鎖相應的限制性股票，這屬于作廢?！　。?）第二期和第三期應該作為取消股份支付計劃，按照加速行權處理?！　≡诒纠袘敿铀俅_認與第二、三期的相關費用10 500（4 500＋6 000）萬元?！　〗瑁汗芾碣M用　　 10 500　　　　貸：資本公積　　　　　10 500答疑編號：NODE00771000180300000106　　考點五：企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理　?。ㄒ唬┙Y算企業(yè)A公司以本身權益工具結算，A公司是接受服務企業(yè)B公司的投資者結算企業(yè)A公司：（母公司）接受服務企業(yè)B公司：（子公司）借：長期股權投資　　貸：資本公積以權益結算的股份支付進行會計處理借：管理費用　　貸：資本公積以權益結算的股份支付進行會計處理合并報表：借：資本公積（子公司）　　貸：長期股權投資 （母公司）以權益結算的股份支付進行會計處理答疑編號：NODE00771000180300000107　　【特別提示】A公司在編制合并財務報表時，首先應當從合并財務報表的角度重新判斷該項股權激勵是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，這一點與普通的合并抵消調整有所不同?！　∪绻腹臼谟枳庸韭毠さ氖枪善逼跈啵谧庸矩攧請蟊碇?，由于子公司沒有結算義務，子公司應該作為以權益結算的股份支付進行會計處理，母公司的合并財務報表中，也應該作為以權益結算的股份支付來處理。答疑編號：NODE00771000180300000108　　【例題1計算題】甲公司上市公司為乙公司的母公司，有關附服務年限條件的權益結算股份支付的資料如下：　?。?）經股東會批準，甲公司2011年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司100名管理人員每人授予10萬份股份期權，這些人員從2011年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年?！　」竟烙嬙撈跈嘣谑谟枞盏墓蕛r值為每股27元。2011年12月31日止，有10名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有5名管理人員離開?！　　?　2011年甲公司2011年乙公司借：長期股權投資　　7 650　　貸：資本公積　　　　　　　　 7 650　?。?00－10－5）10271/3＝7 650借：管理費用　　　　7 650　　貸：資本公積——其他資本公積 7 650 合并報表抵消分錄：借：資本公積　　　　　　　 7 650　　貸：長期股權投資　　　　　7 650 答疑編號：NODE00771000180300000109　　（2）2012年12月31日止，又有5名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有3名管理人員離開?！　?　2012年甲公司2012年乙公司借：長期股權投資　7 110　　貸：資本公積　 　　　　　　　　　7 110　?。?00－10－5－3）10 272/3－7 650借：管理費用　　　7 110　　貸：資本公積——其他資本公積　　7 110 合并報表抵消分錄：借：資本公積　　?。? 650＋7 110）14 760　　貸：長期股權投資　　　　　 　　　 14 760 答疑編號：NODE00771000180300000110　　（3）2013年12月31日止，又有5名管理人員離開乙公司。2013年甲公司2013年乙公司借：長期股權投資　　　　　　6 840　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　 6 840　?。?00－10－5－5）1027 3/3－14 760＝6 840借：管理費用　6 840　　貸：資本公積——其他資本公積　6 840 合并報表抵消分錄：借：資本公積　?。? 650＋7 110＋6 840）21 600　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　 21 600 答疑編號：NODE00771000180300000111　?。?）2014年1月6日，80名管理人員全部行權，股票面值為每股1元?！?014年甲公司2014年乙公司借：銀行存款　 （8010）3 600　　資本公積——其他資本公積 21 600　　貸：股本　　　　　　 （80101）800　　　　資本公積——股本溢價　　　 24 400 ——合并報表抵消分錄：借：資本公積　　 （7 650＋7 110＋6 840）21 600　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　21 600 答疑編號：NODE00771000180300000112　?。ǘ┙Y算企業(yè)A公司以現(xiàn)金結算，A公司是接受服務企業(yè)B的投資者結算企業(yè)：（母公司）接受服務企業(yè)：（子公司）借：長期股權投資　　貸：應付職工薪酬以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理借：管理費用　　貸：資本公積以權益結算的股份支付進行會計處理合并報表：借：資本公積（子公司）　　管理費用【如果有差額】　　貸：長期股權投資 （母公司）以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理答疑編號：NODE00771000180300000113　　【特別提示】母公司在編制合并財務報表時，首先應當從合并財務報表的角度重新判斷該項股權激勵是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，這一點與普通的合并抵消調整有所不同?！　∪绻腹臼谟枳庸韭毠さ氖且袁F(xiàn)金結算的股份支付，在子公司財務報表中，由于子公司沒有結算義務，子公司應該作為權益結算的股份支付進行會計處理，但在A公司的合并財務報表中，應當按照以現(xiàn)金結算的股份支付處理。答疑編號：