【文章內(nèi)容簡介】 修改為18元，同時由原授予10萬股股票期權(quán)修改為15萬股?！　〗瑁汗芾碣M用 【（50－3－5－0）15萬股1818/36－1 000】4 670　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　4 670答疑編號：NODE00771000180200000118　　，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件?！　　纠}3計算題】接★例題1?！　、?012年末，資料同上?！　〗瑁汗芾碣M用　　 　　　　　　　　1 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　 　　1 000　?、?013年末，資料同上。假定公司2013年12月31日將連續(xù)服務(wù)3年修改為2年。授予日的公允價值仍然為15元，仍然為授予10萬股股票期權(quán)?！　〗瑁汗芾碣M用　　　　【（50－3－5）10萬股1518/24－1 000】3 725　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　3 725答疑編號：NODE00771000180200000119　?。ǘl款和條件的不利修改　　如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括以下幾種情況：　　，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。答疑編號：NODE00771000180200000120　　【例題4計算題】接★例題1?！　、?012年末，資料同上?！　〗瑁汗芾碣M用　　　　　　　　　　1000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　 　1000　?、?013年末，資料同上。假定公司將授予日的公允價值15元修改為10元?！　〗瑁汗芾碣M用 【（50－3－5－0）101518/36－1 000】2 150　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 2 150答疑編號：NODE00771000180200000121　　，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理?！　　纠}5計算題】接★例題1?！　、?012年末，資料同上。　　借：管理費用　　　　　　　　　　1 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　1 000　?、?013年末，資料同上。由原授予10萬股股票期權(quán)修改為5萬股。同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員3 300萬元?！　∑渲械?萬股正常確認成本費用：　　借：管理費用　　　　　　　　　　　1 075【（50－3－5－0）515 18/36－500】　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　 1 075答疑編號：NODE00771000180200000122　　減少的5萬股作為加速可行權(quán)處理，確認剩余等待期內(nèi)的全部費用：　　借：管理費用 【（50－3－5）515 36/36－500】2 650　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 2 650　　在取消時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期損益?！　】键c四：未滿足可行權(quán)條件的會計處理　?。ㄒ唬┤绻麤]有滿足服務(wù)權(quán)限或者非市場的業(yè)績條件的會計處理，即作廢?！　≡诠煞葜Ц兜臅嬏幚碇?，我們會碰到作廢、取消、修改、結(jié)算等不同的術(shù)語。這些術(shù)語所表達的含義不同，其相應(yīng)的會計處理也不盡相同，比較容易混淆的是作廢和取消。　　準則中沒有對作廢作出定義。對于作廢，我們通常理解為：由于服務(wù)條件或者非市場的業(yè)績條件沒有得到滿足，導(dǎo)致職工未能獲得授予的權(quán)益工具的情形?；蛘?，可以簡單理解為未滿足可行權(quán)條件而被取消的情形。對于作廢，準則中規(guī)定“在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。答疑編號：NODE00771000180300000101　　在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致”。也就是說，如果沒有滿足服務(wù)或者非市場的業(yè)績條件，則實際可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量為零，即接受的服務(wù)累計確認的費用為零?！　穆毠さ慕嵌瓤?，無論是作廢還是取消，職工都沒有獲得所授予的權(quán)益工具，但是兩者的原因是不同的?！　∽鲝U是源于職工沒有能夠滿足提前設(shè)定的可行權(quán)條件，故對于作廢的股權(quán)激勵會沖銷以前確認的相關(guān)費用；取消往往源于企業(yè)的主動行為，為了防止企業(yè)隨意取消股權(quán)激勵計劃，準則要求在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當(dāng)期損益，視同剩余等待期內(nèi)的股權(quán)支付計劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件。答疑編號：NODE00771000180300000102　?。ǘ┤绻麤]有滿足市場條件或非可行權(quán)條件，但是滿足服務(wù)期限條件和非市場條件，應(yīng)確認成本費用，不可以沖回成本費用　　當(dāng)激勵對象滿足可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件和非市場條件之后，即被授予了既定數(shù)量的權(quán)益工具。即使由于沒有滿足市場條件或非可行權(quán)條件導(dǎo)致其后該等權(quán)益工具的公允價值下降乃至變?yōu)榱?，都不再對股份支付費用總額的計量產(chǎn)生影響，所以原先已確認的股份支付相關(guān)成本費用不能沖回，而且還要在原先的等待期內(nèi)繼續(xù)確認該等費用。　　原先確認的資本公積不能轉(zhuǎn)入其他綜合收益，而是應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則解釋第4號》第十條中對期限內(nèi)未行權(quán)的轉(zhuǎn)換權(quán)或購股權(quán)的處理方法，轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”。相關(guān)分錄即為：　　借：資本公積——其他資本公積　　　　貸：資本公積——股本溢價答疑編號：NODE00771000180300000103　　【例題計算題】A公司為上市公司，2012年1月20日，A公司向25名公司高級管理人員授予了1 500萬股限制性股票，行權(quán)價格為8元，授予后鎖定3年。2012年、2013年、2014年為申請解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，即450萬股、450萬股和600萬股。經(jīng)測算，授予日限制性股票的公允價值總額為15 000萬元。該計劃為一次授予、分期行權(quán)的計劃，費用在各期的分攤?cè)绫怼　公司一次授予、分期行權(quán)計劃費用分攤情況　　單位：萬元分攤第一期第二期第三期合計計入2012年15 000 30%1/1＝4 50015 00030% 1/2＝2 25015 00040% 1/3＝2 0008 750計入2013年　15 00030% 2/2－2 250＝2 25015 00040% 2/3－2 000＝2 0004 250計入2014年　　15 00040% 3/3－4 000＝2 0002 000合 計4 5004 5006 00015 000答疑編號：NODE00771000180300000104　　各期解鎖的業(yè)績條件如表　　A公司限制性股票各期解鎖業(yè)績條件　業(yè)績條件第一期2012年凈利潤較2010年增長率不低于25%第二期2012年和2013年兩年凈利潤平均數(shù)較2010年增長率不低于30%第三期2012—2014年3年凈利潤平均數(shù)較2010年增長率不低于40%　　2012年10月25日，A公司公告預(yù)計2012年全年凈利潤較2010年下降50%?！　?012年12月13日，A公司召開董事會，由于市場需求大幅度萎縮，嚴重影響了公司當(dāng)年以及未來一兩年的經(jīng)營業(yè)績，公司預(yù)測股權(quán)激勵計劃解鎖條件中關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的指標無法實現(xiàn)，故決定終止實施原股權(quán)激勵計劃，激勵對象已獲授的限制性股票由公司回購并注銷。2012年12月28日，A公司股東大會審議通過上述終止及回購方案?！　栴}：A公司終止實施原股權(quán)激勵計劃應(yīng)該如何進行會計處理？答疑編號：NODE00771000180300000105　　解析：　?。?）第一期解鎖部分所對應(yīng)的股權(quán)激勵費用應(yīng)該按照股份支付計劃作廢來進行會計處理，2012年度不確認與這一部分相關(guān)的股權(quán)激勵費用。原因是，在2012年年底，由于未能達到可行權(quán)條件“2012年凈利潤較2010年增長率不低于25%”而導(dǎo)致職工不能解鎖相應(yīng)的限制性股票，這屬于作廢。　?。?）第二期和第三期應(yīng)該作為取消股份支付計劃，按照加速行權(quán)處理。　　在本例中應(yīng)當(dāng)加速確認與第二、三期的相關(guān)費用10 500（4 500＋6 000）萬元?！　〗瑁汗芾碣M用　　 10 500　　　　貸：資本公積　　　　　10 500答疑編號：NODE00771000180300000106　　考點五：企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理　　（一）結(jié)算企業(yè)A公司以本身權(quán)益工具結(jié)算，A公司是接受服務(wù)企業(yè)B公司的投資者結(jié)算企業(yè)A公司：（母公司）接受服務(wù)企業(yè)B公司：（子公司）借：長期股權(quán)投資　　貸：資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理借：管理費用　　貸：資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理合并報表：借：資本公積（子公司）　　貸：長期股權(quán)投資 （母公司）以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理答疑編號：NODE00771000180300000107　　【特別提示】A公司在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)從合并財務(wù)報表的角度重新判斷該項股權(quán)激勵是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，這一點與普通的合并抵消調(diào)整有所不同?！　∪绻腹臼谟枳庸韭毠さ氖枪善逼跈?quán)，在子公司財務(wù)報表中，由于子公司沒有結(jié)算義務(wù)，子公司應(yīng)該作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，母公司的合并財務(wù)報表中，也應(yīng)該作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付來處理。答疑編號：NODE00771000180300000108　　【例題1計算題】甲公司上市公司為乙公司的母公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的資料如下：　　（1）經(jīng)股東會批準，甲公司2011年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司100名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2011年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年?！　」竟烙嬙撈跈?quán)在授予日的公允價值為每股27元。2011年12月31日止，有10名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有5名管理人員離開?！　　?　2011年甲公司2011年乙公司借：長期股權(quán)投資　　7 650　　貸：資本公積　　　　　　　　 7 650　　（100－10－5）10271/3＝7 650借：管理費用　　　　7 650　　貸：資本公積——其他資本公積 7 650 合并報表抵消分錄：借：資本公積　　　　　　　 7 650　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　7 650 答疑編號：NODE00771000180300000109　　（2）2012年12月31日止，又有5名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有3名管理人員離開。　　 　2012年甲公司2012年乙公司借：長期股權(quán)投資　7 110　　貸：資本公積　 　　　　　　　　　7 110　?。?00－10－5－3）10 272/3－7 650借：管理費用　　　7 110　　貸：資本公積——其他資本公積　　7 110 合并報表抵消分錄：借：資本公積　　?。? 650＋7 110）14 760　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　 　　　 14 760 答疑編號：NODE00771000180300000110　　（3）2013年12月31日止，又有5名管理人員離開乙公司。2013年甲公司2013年乙公司借：長期股權(quán)投資　　　　　　6 840　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　 6 840　?。?00－10－5－5）1027 3/3－14 760＝6 840借：管理費用　6 840　　貸：資本公積——其他資本公積　6 840 合并報表抵消分錄：借：資本公積　?。? 650＋7 110＋6 840）21 600　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 21 600 答疑編號：NODE00771000180300000111　?。?）2014年1月6日，80名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元。　2014年甲公司2014年乙公司借：銀行存款　 （8010）3 600　　資本公積——其他資本公積 21 600　　貸：股本　　　　　　 （80101）800　　　　資本公積——股本溢價　　　 24 400 ——合并報表抵消分錄：借：資本公積　　 （7 650＋7 110＋6 840）21 600　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　21 600 答疑編號：NODE00771000180300000112　?。ǘ┙Y(jié)算企業(yè)A公司以現(xiàn)金結(jié)算，A公司是接受服務(wù)企業(yè)B的投資者結(jié)算企業(yè)：（母公司）接受服務(wù)企業(yè)：（子公司）借：長期股權(quán)投資　　貸：應(yīng)付職工薪酬以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理借：管理費用　　貸：資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理合并報表：借：資本公積（子公司）　　管理費用【如果有差額】　　貸：長期股權(quán)投資 （母公司）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理答疑編號：NODE00771000180300000113　　【特別提示】母公司在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)從合并財務(wù)報表的角度重新判斷該項股權(quán)激勵是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，這一點與普通的合并抵消調(diào)整有所不同?！　∪绻腹臼谟枳庸韭毠さ氖且袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在子公司財務(wù)報表中，由于子公司沒有結(jié)算義務(wù)，子公司應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，但在A公司的合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。答疑編號：