【文章內(nèi)容簡介】 （三）現(xiàn)金流量表； （四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表； （五）附注。 31．關(guān)聯(lián)方披露 下列各方構(gòu)成公司的關(guān)聯(lián)方： （一）該公司的母公司。 （二）該公司的子公司。 （三）與該公司受同一母公司控制的其他公司。 （四）對(duì)該公司實(shí)施共同控制的投資方。 （五）對(duì)該公司施加重大影響的投資方。 （六）該公司的合營公司。 （七）該公司的聯(lián)營公司。 第三十三條合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并 會(huì)計(jì)報(bào)表原則是：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定，對(duì)母公司持有被投資公司 50%以上表決權(quán)，或雖不超過 50%，但具有實(shí)際控制權(quán)的子公司合并其會(huì)計(jì)報(bào)表。 方法是以母公司及納入合并范圍的各子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，合并時(shí)將母公司與各子公司相互間的重要投資、往來、存貨購銷等內(nèi)部交易及其未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷后逐項(xiàng)合并，并計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益。 第九章非貨幣性交換和債務(wù)重組 第三十四條非貨幣性資產(chǎn)交換 交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán) 投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 在同時(shí)滿足交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的條件下，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第三十五條債務(wù)重組 債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債 務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額外負(fù)擔(dān)確認(rèn)為資本公積。 以修改債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值的之間的差額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先將該差額沖減其減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 第十章或有事項(xiàng)和會(huì)計(jì)變更 第三十六條或有事項(xiàng) 過去的交易或事項(xiàng)形成 的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需用支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，公司清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。 第三十七條會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比 較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 公司應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。 公司應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 第十一章日后事項(xiàng)和外 幣業(yè)務(wù) 第三十八條資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，包括： （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訟訴案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值余額。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn) 負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的的收入。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，包括： （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 （五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 （六）資產(chǎn)負(fù)債表日后巨額虧損。 （七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生公司合并或處置子公司。 （八） 資產(chǎn)負(fù)債表日后，公司利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 第三十九條外幣折算 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn) 行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定： （一） 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 （二） 利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 （三） 按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 第十二章公司合并和關(guān)聯(lián)方披露 第四十條公司合并 （一）同一控制下的公司合并 合并方在 公司合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 同一控制下的公司合并中，被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本公司會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。 合并方為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行公司合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 公司合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。 （二）非同一控制下的公司合并 購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本： 1．一次交換交易實(shí)現(xiàn)的公司合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 2．通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的公司合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 3．購買方為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入公司合成本。 4．在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影 響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 5．購買方在購買日對(duì)作為公司合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 6．購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。 7．初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 資產(chǎn)減值》處理。 第四十一條關(guān)聯(lián) 方披露 下列各方構(gòu)成公司的關(guān)聯(lián)方： （一）該公司的母公司。 （二）該公司的子公司。 （三）與該公司受同一母公司控制的其他公司。 （四）對(duì)該公司實(shí)施共同控制的投資方。 （五）對(duì)該公司施加重大影響的投資方。 （六）該公司的合營公司。 （七）該公司的聯(lián)營公司。 （八）該公司的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。 （九）該公司或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。 （十）該公司主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響 的其他公司。 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)： （一）購買或銷售商品。 （二）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。 （三）提供或接受勞務(wù)。 （四）擔(dān)保。 （五）提供資金（貸款或股權(quán)投資）。 （六）租賃。 （七）代理。 （八）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。 （九）許可協(xié)議。 （十）代表公司或由公司代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。 （十一）關(guān)鍵管理人員薪酬。 公司無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息： （一）母公司和子公司的名稱。 母公 司不是該公司最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。 母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。 （二）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。 （三）母公司對(duì)該公司或者該公司對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。 公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括： （一）交易的金額。 （二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得 擔(dān)保的信息。 （三）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。 （四）定價(jià)政策。 第十三章會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 一、公司會(huì)計(jì)科目順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 備注 一、資產(chǎn)類 1 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1015 其他貨幣資金 4 1101 交易性金融資產(chǎn) 5 1121 應(yīng)收票據(jù) 6 1122 應(yīng)收賬款 7 1123 預(yù)付賬款 8 1131 應(yīng)收股利 9 1132 應(yīng)收利息 10 1231 其他應(yīng)收款 11 1241 壞賬準(zhǔn)備 12 1403 原材料 13 1406 庫存商品 14 1407 發(fā)出商品 15 1411 委托加工物資 16 1412 包裝物及低值易耗品 17 1461 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 18 1521 持有至到期投資 19 1522 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 20 1523 可供出售金融資產(chǎn) 21 1524 長期股權(quán)投資22 1525 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 23 1526 投資性房地產(chǎn) 24 1531 長期應(yīng)收款 25 1601 固定資產(chǎn) 26 1602 累計(jì)折舊 27 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28 1604 在建工程 29 1605 工程物資 30 1606 固定資產(chǎn)清理 31 1701 無形資產(chǎn) 32 1702 累計(jì)攤銷 33 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 34 1711 商譽(yù) 35 1801 長期待攤費(fèi)用 36 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 37 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 38 2020 短期借款 39 2101 交易性金融負(fù)債 40 2201 應(yīng)付票據(jù) 41 2202 應(yīng)付賬款 42 2205 預(yù)收賬款 43 2211 應(yīng)付職工薪酬 44 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 45 2231 應(yīng)付股利 46 2232 應(yīng)付利息 47 2241 其他應(yīng)付款 48 2401 預(yù)提費(fèi)用 49 2411 預(yù)計(jì)負(fù)債 50 2501 遞延收益 51 2601 長期借款 52 2602 長期債券 53 2801 長期應(yīng)付款 54 2901 遞延所得稅負(fù)債 四、所有者權(quán)益類 55 4001 實(shí)收資本 56 4002 資本公積 57 4101 盈余公積 58 4103 本年利潤 59 4104 利潤分配 五、成本類 60 5001 生產(chǎn)成本 61 5101 制造費(fèi)用 62 5201 勞務(wù)成本 63 5301 研發(fā)支出 六、損益類 64 6001 主營業(yè)務(wù)收入 65 6051 其他業(yè)務(wù)收入 66 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益67 6111 投資收益 68 6301 營業(yè)外收入 69 6401 主營業(yè)務(wù)成本 70 6402 其他業(yè)務(wù)支出 71 6405 營業(yè)稅金及附加 72 6601 銷售費(fèi)用 73 6602 管理費(fèi)用 74 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 75 6701 資產(chǎn)減值損失 76 6711 營業(yè)外支出 77 6801 所得稅 78 6901 以前年度損益調(diào)整 二、主要賬務(wù)處理 資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。 二、公司設(shè)置 39?，F(xiàn)金 日記賬 39。，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額