【文章內(nèi)容簡介】 貸：銀行存款 出口時，按規(guī)定直接予以免稅的，不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。 （三）、應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅是對 提供勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或者 銷售不動產(chǎn) 的單位和個人征收的稅種。 提供的勞務(wù) 包括交通運(yùn)輸、建筑、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂及服務(wù)等行業(yè)； 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)； 銷售不動產(chǎn) 指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)也視同銷售。 應(yīng)交營業(yè)稅＝營業(yè)額 稅率 其中，營業(yè)額包括提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。 稅率按行業(yè)不同，從 3％到 20％不等。 賬務(wù)處理： 工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅的處理 例：某國有工業(yè)企業(yè)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入 35萬元，營業(yè)稅率 3％。用銀行存款上繳營業(yè)稅 1萬元。 應(yīng)交營業(yè)稅＝ 35 3％＝ （萬元） 借： 營業(yè)稅金及附加 10500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 10500 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 10000 貸：銀行存款 10000 銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的賬務(wù)處理 計(jì)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶借方 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 轉(zhuǎn)讓、出租無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的賬務(wù)處理 計(jì)入 “” 借方 借： 營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 交通運(yùn)輸?shù)忍峁┮蕴峁?yīng)稅勞務(wù)為主營的單位，計(jì)算出應(yīng)交營業(yè)稅時 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 （四）應(yīng)交資源稅 資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。 應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量 單位稅額 其中，課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量。 賬戶結(jié)構(gòu)： 賬務(wù)處理： 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品時 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品時 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）（按用途不同） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 收購未稅礦產(chǎn)品時，按實(shí)際支付的價款和代扣代交的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本。 外購液體鹽加工固體鹽時 （ 1）購入時 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款 （ 2）銷售固體鹽時，計(jì)算出固體鹽應(yīng)交的資源稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 將固體鹽應(yīng)交資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款 （五）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅（費(fèi)用性稅金） 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 稅 上交時 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 稅 貸：銀行存款 購買印花稅票時 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 （六）城市維護(hù)建設(shè)稅 按規(guī)定計(jì)算出城市維護(hù)建設(shè)稅時 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 實(shí)際上交時 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款 八、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可通過 “ 應(yīng)收賬款 ”反映。 “ 預(yù)收賬款 ” 結(jié)構(gòu)： 貸方：預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款； 借方：應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款； 余額：在借方反映應(yīng)收的款項(xiàng)；在貸方反映尚未結(jié)清的預(yù)收款。 九、應(yīng)付股利 包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家及其他單位和個人的利潤等。企業(yè)按董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配給股東的現(xiàn)金股利時： 借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利 實(shí)際支付時： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 注：企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目。 十二、預(yù)計(jì)負(fù)債 （一）核算范圍： 企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。 （二）核算模式 按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 實(shí)際償付的負(fù)債 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 一、長期借款 長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ 1）長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息，當(dāng)同時滿足 A、資本支出已經(jīng)發(fā)生； B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； C、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始這三個條件的，應(yīng)開始資本化，計(jì)算發(fā)生的長期借款利息等，計(jì)入所建資產(chǎn)的價值； （ 2）在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，則按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 每個會計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率 其中：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝ ∑ （每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù) 247。 會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） 企業(yè)若只借入一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；若企業(yè)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。 例 ：某工業(yè)企業(yè) 2022年 1月 1日向銀行借入資金 1000萬元，年利率 8％，期限 3年，每年年底歸還利息，三年期滿后一次還清本金。該企業(yè)用該借款購建廠房，2022年 12月 31日前共發(fā)生費(fèi)用 850萬元， 2022年 3月 31日前又發(fā)生費(fèi)用 50萬元。廠房 2022年 3月底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù) 。 （ 1）借入資金時 借：銀行存款 10000000 貸：長期借款 10000000 （ 2） 2022年建造廠房時 借：在建工程 8500000 貸：有關(guān)賬戶 8500000 （ 3）計(jì)算年利息＝ 1000 8％＝ 80（萬元） 借：在建工程 800000 貸：長期借款 80000 （ 4）償還借款利息時 借：長期借款 800000 貸：銀行存款 800000 （ 5） 2022年發(fā)生費(fèi)用時 借：在建工程 500000 貸：有關(guān)科目 500000 （ 6）資產(chǎn)完工交付使用時 借：在建工程 202200＝ 1000萬 8％ 247。 4 貸：長期借款 202200 借：固定資產(chǎn) 10000000 貸：在建工程 10000000 （ 7） 2022年 4月末，預(yù)提該月借款利息＝ 1000 8％ 247。 12＝（萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 66667 貸：應(yīng)付利息 66667 （ 8）按月預(yù)提利息的分錄同上 （ 8）償還借款利息的分錄同（ 4） （ 10）到期還本時 借：長期借款 10000000 貸：銀行存款 10000000 二、應(yīng)付債劵 （一）普通債劵發(fā)行及攤銷的核算 溢價發(fā)行 例 1：某企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 500萬元的債劵，票面利率為年率 10％，企業(yè)按 510萬元的價格出售。 （ 1）收到發(fā)行款時 借：銀行存款 5100000 貸：應(yīng)付債劵 —— 債劵面值 5000000 —— 債劵溢價 100000 （ 2） 2022年 12月 31日計(jì)提利息和按實(shí)際利率法攤銷溢價時 借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 應(yīng)付債劵 —— 溢價 貸：應(yīng)付債劵 —— 應(yīng)計(jì)利息 （ 3）后四年分錄同上 （ 4）到期支付本息時 折價發(fā)行 例 某企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 400萬元的債劵，票面利率為年率 6％，企業(yè)按 380萬元的價格出售。 （ 1）收到發(fā)行債劵款時 借：銀行存款 3800000 應(yīng)付債劵 —— 債劵折價 202200 貸：應(yīng)付債劵 —— 債劵面值 4000000 （ 2）年末計(jì)提利息并攤銷折價時 （ 2）第一批產(chǎn)品銷售時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 80000 （ 4）用產(chǎn)品價款償還設(shè)備價款時 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 （二）應(yīng)付融資租賃款 具體核算見融資租入固定資產(chǎn) 每年實(shí)際的利息費(fèi)用＝（萬元） 借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：應(yīng)付債劵 —— 債劵折價 貸：應(yīng)付債劵 —— 應(yīng)計(jì)利息 （ 3）后四年分錄同上 （ 4）到期支付本息時 借：應(yīng)付債劵 —— 債劵面值 4000000 —— 應(yīng)計(jì)利息 1202200 貸：銀行存款 5202200 ? （二）可轉(zhuǎn)換公司債劵 ? 特點(diǎn)：具有負(fù)債和所有者權(quán)益雙重特點(diǎn)； ? 票面利率一般低于市場利率 ； ? 到期通知還本轉(zhuǎn)換為股票。 ? 自 1843年美國紐約 Erie Railway公司發(fā)行第一只可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱可轉(zhuǎn)債）開始，可轉(zhuǎn)債在世界資本市場上已有一百多年的歷史。而中國可轉(zhuǎn)債融資歷史較短，進(jìn)入 20世紀(jì) 90年代以后、隨著股票市場的建立才開始出現(xiàn)。截至 2022年，中國可轉(zhuǎn)債市場上交易的可轉(zhuǎn)債有 34只，累計(jì)融資規(guī)模 。 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行人包括上市公司和重點(diǎn)國有企業(yè)。 ? （ 1）上市公司。上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)符合下列條件： A、最近 3年連續(xù)盈利，且最近 3年凈資產(chǎn)收益率平均在 10%以上；屬