會(huì)計(jì)之每股收益word版(編輯修改稿)
2024-09-17 17:34 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 題意。 對(duì)外發(fā)行多項(xiàng)潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列步驟計(jì)算稀釋每股收益： 。 ?。ɑ虬l(fā)行日）轉(zhuǎn)換為普通股，確定其對(duì)歸屬于普通股股東當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響金額?？赊D(zhuǎn)換公司債券的假設(shè)轉(zhuǎn)換一般會(huì)增加當(dāng)期凈利潤(rùn)金額；股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的假設(shè)行權(quán)一般不影響當(dāng)期凈利潤(rùn)。 。值得注意的是，稀釋性股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證假設(shè)行權(quán)后，計(jì)算增加的普通股股數(shù)不是發(fā)行的全部普通股股數(shù)，而應(yīng)當(dāng)是其中無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行部分的普通股股數(shù)?！ 。袛嗥湎♂屝?。增量股每股收益越小的潛在普通股稀釋程度越大?！ ?從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計(jì)入稀釋每股收益中。分步計(jì)算過(guò)程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新計(jì)入的潛在普通股具有稀釋作用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益中；反之，則表明具有反稀釋作用，不計(jì)入稀釋每股收益中?！ ?。 【例題8計(jì)算題】某公司207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為3 750萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為12 500萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有： （1）認(rèn)股權(quán)證4 800萬(wàn)份，行權(quán)日為208年6月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股本公司新發(fā)股票?！ 。?）按面值發(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券50 000萬(wàn)元，債券每張面值100元，%，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為1元的普通股?！ 。?）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100 000萬(wàn)元，債券每張面值100元，%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。 當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元，年度內(nèi)沒(méi)有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率?！ 赫_答案』 207年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益＝3 750/12 500＝（元） 計(jì)算稀釋每股收益： （1）假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計(jì)算增量股每股收益并排序 凈利潤(rùn)增加股數(shù)增加增量股的每股收益順序認(rèn)股權(quán)證－4 800－4 8008247。12＝1 600－1%債券50 000%（1－25%）＝97550 000/或＝50 000/1008＝4 000975/4 000＝3%債券100 000%（1－25%）＝1 050100 000/10＝10 0001 050/10 000＝2 由于增量股每股收益越小，其稀釋作用越大。由此可見(jiàn)，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大，%可轉(zhuǎn)換公司債券的稀釋性最小?！ 。?）分步計(jì)入稀釋每股收益 凈利潤(rùn)股 數(shù)每股收益稀釋性基本每股收益3 75012 500 認(rèn)股權(quán)證01 600 3 75014 1003 750/14 100＝稀 釋%債券1 05010 000 4 80024 1004 800/24 100＝稀 釋%債券9754 000 5 77528 1005 775/28 100＝反稀釋 因此?！ ⒑蠣I(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股 子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計(jì)算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計(jì)算中?！ 纠}9計(jì)算題】甲公司207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為48 000萬(wàn)元（不包括子公司乙公司利潤(rùn)或乙公司支付的現(xiàn)金股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40 000萬(wàn)股，持有乙公司80%的普通股股權(quán)?！ ∫夜?07 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為21 600萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為9 000萬(wàn)股，該普通股當(dāng)年平均市場(chǎng)價(jià)格為8元。年初，乙公司對(duì)外發(fā)行600萬(wàn)份可用于購(gòu)買(mǎi)其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為4元，甲公司持有其中12萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無(wú)認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒(méi)有其他需抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易；甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。207 年度每股收益計(jì)算如下：『正確答案』 （1）子公司每股收益 ?、倩久抗墒找妫?1 600/9000＝（元） ?、谡{(diào)整增加的普通股股數(shù)＝600－6004247。8＝300（萬(wàn)股） 稀釋每股收益＝21 600/（9 000＋300）＝（元） （2）合并每股收益 ?、贇w屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤(rùn)＝48 000（萬(wàn)元） 包括在合并基本每股收益計(jì)算中的子公司凈利潤(rùn)部分＝9 00080%＝17 280（萬(wàn)元） 基本每股收益＝（48 000＋17 280）/40 000＝（元） ?、谧庸緝衾麧?rùn)中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝9 00080%＝16 704（萬(wàn)元） 稀釋每股收益＝（48 000＋16 704＋）/40 000＝（元） 考點(diǎn)三：每股收益的列報(bào) ?。ㄒ唬┲匦掠?jì)算 、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來(lái)享有或分擔(dān)。因此，為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益?！ 纠}1計(jì)算題】某企業(yè)2012年和2013年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為665萬(wàn)元和770萬(wàn)元，2012年1月1日發(fā)行在外的普通股400萬(wàn)股，2012年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股80萬(wàn)股，2013年7月1日分派股票股利，以2012年12月31日總股本480萬(wàn)股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。2013 年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：『正確答案』 2013年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（400＋80）12/12＝624（萬(wàn)股） 2013年度基本每股收益＝770/624＝（元） 2012年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（40012/12＋809/12）＝598（萬(wàn)股） 2012年度基本每股收益＝665/598＝（元） 配股在計(jì)算每股收益時(shí)比較特殊，因?yàn)樗窍蛉楷F(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)格發(fā)行普通股，實(shí)際上可以理解為按市價(jià)發(fā)行股票和無(wú)對(duì)價(jià)送股的混合體。也就是說(shuō)，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時(shí)，卻沒(méi)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。因此，計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素，將這部分無(wú)對(duì)價(jià)的送股（不是全部配發(fā)的普通股）視同列報(bào)最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益?！ 榇耍髽I(yè)首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)采用的普通股股數(shù)?！ ∶抗衫碚摮龣?quán)價(jià)格＝（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額＋配股收到的款項(xiàng)）247。行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù) 調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值247。每股理論除權(quán)價(jià)格 因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益247。調(diào)整系數(shù) 本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247。（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)） 【例題2計(jì)算題】某企業(yè)207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為9 600萬(wàn)元，207年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4 000萬(wàn)股，207年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到207年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每5股配1股（4 000247。5＝800萬(wàn)股），配股價(jià)格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為207年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股11元，206 。207 年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：『正確答案』 每股理論除權(quán)價(jià)格＝（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值114 000＋每股理論除權(quán)價(jià)格5800）247。（4 000＋800）＝10（元） 調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值11247。每股理論除權(quán)價(jià)格10＝ 因配股重新計(jì)算的206 年度基本每股收益＝247。＝2（元） 207 年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)9 600247。（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重6/12＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)4 8006/12）＝（元） ?。ǘ┝袌?bào) 不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益。存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益，
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