合并報表與母公司報表綜合分析(編輯修改稿)
2024-09-11 21:06 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 凈額、對外投資現(xiàn)金流量、籌資活動中的子公司吸收的少數(shù)股東資本、貸款帶來的現(xiàn)金流量等信息，為信息使用者分析整個集團與集團外所開展的經(jīng)營活動、投資活動與資本運作活動以及稅務(wù)環(huán)境等提供了條件。 三、合并報表的范圍 《 企業(yè)會計準則第 33 號 —— 合并財務(wù)報表 》 ? 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。 ? 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 ? 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 ? 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： （一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 （三）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 （四）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 ? 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 ? 母公司應(yīng)當將其全部子公司（被母公司控制的企業(yè)）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 分析關(guān)注點： ? 當企業(yè)的合并范圍發(fā)生變化時，關(guān)注被剔除出合并范圍與新納入合并范圍的子公司的盈利變化情況。 安然案例－特殊目的實體 （ Special Purpose Entity “ SPE” ） ? 全球第一大能源交易商，收入自 1996年的 133億美元上升到 2022年的 1,008億美元，總市值達 700億美元 ? 在 《 財富 500》 中列美國第七，世界第十六 ? 連續(xù) 6年被 《 財富 》 雜志評選為美國最有創(chuàng)意的公司 ? 被英國 《 金融時報 》 評為 “ 年度能源公司獎 ” 、“ 最大膽的成功投資決策獎 ” 、 “ 美國人最愛任職的百大企業(yè) ” ? 2022年 12月 2日 ， 安然申請破產(chǎn)保護 安然案存在的主要問題 1. 未將巨額債務(wù)入帳 。 安然未將兩個 應(yīng)納入合并范圍的特殊目的實體 的資產(chǎn)負債納入合并財務(wù)報表 。 安然在 2022年自愿重新編制前幾年的合并財務(wù)報表 ， 累計利潤因此而下降約 5億美元 。 安然案存在的主要問題 ? SPE是一種金融工具。企業(yè)可借此在不增加資產(chǎn)負債表中負債的情況下融入資金。華爾街借此為企業(yè)籌集了巨額資金。對于SPE，美國會計準則規(guī)定，只要 非關(guān)聯(lián)方持有的權(quán)益價值不低于 SPE資產(chǎn)公允價值的 3%，企業(yè)就可以不 將其資產(chǎn)和負債納入合并報表。但有人認為，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，只要企業(yè)對 SPE有實質(zhì)的控制權(quán)和承擔其相關(guān)風險，就應(yīng)將其納入合并范圍。 安然存在的主要問題 ?對于 SPE是否納入合并范圍 ， 安達信稱 ，由于安然未告知其與某一 SPE的非關(guān)聯(lián)股東簽定的一份協(xié)議 ， 導(dǎo)致安達信對于上文中提到的 3%要求測算有誤 ， 從而同意未將該 SPE的資產(chǎn)和負債納入合并范圍 ， 導(dǎo)致少記負債約 4億美元 。 但安然發(fā)表聲明 ，稱其并沒有向安達信隱瞞上述協(xié)議 。 對于另一家 SPE， 安達信總裁承認由于判斷失誤 ， 導(dǎo)致少記負債約 1億美元 。 安然公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)重編情況 （單位：億美元 ,葛家澍 /黃世忠，會計研究 2022） 項目名稱 1997 1998 1999 2022 合計 調(diào)整前凈利潤 — 重新合并 SPE抵銷數(shù) — 審計調(diào)減數(shù) 調(diào)整后凈利潤 調(diào)整后占調(diào)整前利潤 % % % % % % 調(diào)整前負債 +重新合并 SPE增加負債
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