【文章內(nèi)容簡介】 未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。社會資產(chǎn)必須是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任或參與社會責(zé)任活動而產(chǎn)生的，這是企業(yè)社會資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著特征。社會資產(chǎn)主要包括企業(yè)擁有或控制的自然資源、環(huán)保設(shè)施、人力資源、為職工購建的宿舍和活動中心等。本文將主要對自然資源、環(huán)保設(shè)施、人力資源的確認(rèn)和計量進(jìn)行論述。社會負(fù)債是指由于企業(yè)在過去的經(jīng)濟(jì)活動中承擔(dān)社會責(zé)任而產(chǎn)生的，能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，主要包括應(yīng)付的環(huán)境治理補(bǔ)償費、環(huán)境賠償金及罰款、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、礦產(chǎn)資源占用費、社會統(tǒng)籌保障金、稅金等。社會成本是指在其持續(xù)發(fā)展過程中，因直接或間接承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的各項耗費，即企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。主要包括對環(huán)境污染進(jìn)行預(yù)防與治理的支出、環(huán)境賠償或罰款、職工培訓(xùn)費用、對社會事業(yè)的捐贈和贊助、環(huán)境污染造成的外部損失等。社會收益是指企業(yè)由于承擔(dān)社會責(zé)任而直接或間接產(chǎn)生的某種經(jīng)濟(jì)收益，主要包括國家頒發(fā)的環(huán)保貢獻(xiàn)獎金、社會福利事業(yè)優(yōu)秀獎金、因利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而我國社會責(zé)任會計核算體系的研究得到的稅收減免等。這些會計要素構(gòu)成社會責(zé)任會計核算的基本內(nèi)容，本章主要就這四個要素的確認(rèn)與計量進(jìn)行討論。自然資源指自然界長期形成的人類生存的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提條件，包括土地、森林、礦產(chǎn)、水域、草原等。國外最早將礦山、森林、油田等自然資源作為遞耗資產(chǎn)納入企業(yè)的會計核算體系，其成本主要包括取得成本和取得后的勘探和開發(fā)成本。遞耗資產(chǎn)的價值只包括人類勞動的投入部分而不包括自然資源的效用價值部分，是不全面的。遞耗資產(chǎn)會隨著采掘和開發(fā)的過程而逐漸耗竭，其成本以折舊的形式攤銷并計入當(dāng)期費用。一般企業(yè)要設(shè)置累計折耗賬戶，當(dāng)攤提折耗時，采取一定的方法計算應(yīng)攤提的折耗費用，借記有關(guān)費用賬戶，貸記累計折耗賬戶。傳統(tǒng)會計中的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量，并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。人類賴以生活和生產(chǎn)的自然資源完全符合傳統(tǒng)會計資產(chǎn)的定義。首先，自然資源具有價格，能以貨幣計量。自然資源作為資產(chǎn)是以自身的有限性，國社會責(zé)任會計核算體系的研究和稀缺性為前提的，自然資源一旦被人類活動所破壞和摧毀，就會退化和退竭。這些資源除了森林可復(fù)植外，一般不可重置、更新或再生，因此就需要有價格。其次，自然資源是可以為特定企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制并能夠為企業(yè)帶來未來利益的經(jīng)濟(jì)資源。如礦產(chǎn)資源一旦作為礦業(yè)生產(chǎn)的勞動對象被開發(fā)，必將提供收益，并憑借著自然力的差異決定收益量大小，誰占有這一生產(chǎn)條件就意味著誰占有了可提供收益量的物質(zhì)財富。因此，應(yīng)將自然資源作為一項資產(chǎn)予以確認(rèn)和計量。對自然資源進(jìn)行計量時，如何確定其成本?其成本應(yīng)包括哪些內(nèi)容?該成本不僅要考慮人類勞動消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗，解決資源匾乏，生態(tài)惡化等重大問題，實現(xiàn)人類社會的可持續(xù)發(fā)展。各種自然資源的特性不同，決定了其成本的構(gòu)成和計量也不相同。環(huán)保設(shè)施，即資本性環(huán)保支出，或稱環(huán)保投資。按照我國目前的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境管理體制，政府綜合經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)和環(huán)保機(jī)關(guān)經(jīng)常需要了解企業(yè)的環(huán)保投資，環(huán)保投資已經(jīng)成為我國社會經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計指標(biāo)體系中的一個重要組成部分，同時也是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和環(huán)保規(guī)劃中的一個重要組成部分。因此，會計上有必要考慮在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“環(huán)保設(shè)施”明細(xì)科目單獨核算環(huán)保投資。環(huán)保設(shè)施同其他固定資產(chǎn)一樣也要計提折舊，應(yīng)在“累計折舊”下設(shè)立“環(huán)保設(shè)施”明細(xì)，單獨核算環(huán)保設(shè)施計提的折舊。人力資源是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)所擁有或控制的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的勞動者所具有的創(chuàng)造能力。人力資源價值的計量方法包括群體價值計量模型和個人價值模型。但這些計量方法都帶有一定的片面性，其計算結(jié)果都不能涵蓋人力資源價值的全部。非購入商譽(yù)法認(rèn)為只有獲得超額利潤的企業(yè)才有人力資源價值，這顯然與事實不符，任何企業(yè)都擁有為其生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的人力資源價值。經(jīng)濟(jì)價值法只反映了人力資源的部分價值，即人力資源所創(chuàng)造的剩余價值，因而低估了人力資源的價值。未來工資報酬折現(xiàn)模型的前提條件是某員工在其全部服務(wù)生涯中肯定不會離開這一組織，且其在該組織中的職位終身不會發(fā)生改變，因此會高估個人的預(yù)期服務(wù)年限，且忽略了人力資源內(nèi)部流動的影響。隨機(jī)報酬模型缺乏可操作性，職工在某個職位上任職的可能性及能夠給組織創(chuàng)造的價值難以判定。因此，應(yīng)在目前這些計量方法的基礎(chǔ)上，探討一種能全面反映人力資源價值的計量方法，使其既包含人力資源的交換價值，又包含人力資源的剩余價值，以將未來工資報酬折現(xiàn)模型和經(jīng)濟(jì)價值法相結(jié)合。未來工資報酬折現(xiàn)法計算的是人力資源的交換價值，未來收益折現(xiàn)法計算的是人力資源的剩余價值，二者之和恰好是人力資源的總價值。企業(yè)的社會責(zé)任負(fù)債最終需要用企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)償付，因此企業(yè)一般是不愿意承擔(dān)該項義務(wù)并將其確認(rèn)為負(fù)債的。在這種情況下，國家或相關(guān)權(quán)力部門會采取必要的措施，通過立法的形式責(zé)令企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)并向國家和社會公眾做出承諾。我國現(xiàn)行的環(huán)境立法中已廣泛地貫穿了“誰污染，誰治理，誰開發(fā)，誰保護(hù)”的環(huán)境責(zé)任原則。同時，借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗，我國各級環(huán)保部門已初步形成了一套由環(huán)境影響評價制度、排污收費制度、“三同時”制度、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制度、城市綜合治理定量考核制度、排污申報及排污許可證制度、污染物集中控制制度和限期治理污染制度八個部分組成的環(huán)境管理體系，按照各類法律法規(guī)的要求，許多曾經(jīng)或正在對環(huán)境造成損害的企業(yè)，都面臨著要么現(xiàn)在就承擔(dān)支出，要么將來某一時刻承擔(dān)債務(wù)的局面。在職工權(quán)益問題上，我國政府歷來就比較重視這項工作，針對職工勞動保護(hù)、職工工資及相應(yīng)福利費的發(fā)放、職工加班及輪休等問題都制定了具體的法律和規(guī)章制度。特別地，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，職工的醫(yī)療、住房等傳統(tǒng)體制下企業(yè)管理的項目也實行了社會化，但企業(yè)必須為其職工支付相應(yīng)的住房公積金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等款項。這些都會使企業(yè)形成債務(wù)或支出。企業(yè)社會負(fù)債的內(nèi)容多種多樣，主要包括如下幾個方面:(1)應(yīng)交環(huán)境治理和補(bǔ)償費。如果企業(yè)對環(huán)境排放“三廢”物質(zhì)，或產(chǎn)生放射性物質(zhì)、其他工業(yè)垃圾及噪音，如果確認(rèn)上述物質(zhì)產(chǎn)生了生態(tài)環(huán)境的破壞或生態(tài)資源的降級，該企業(yè)就應(yīng)建立相應(yīng)的消除措施，或按有關(guān)規(guī)定交納環(huán)境治理和補(bǔ)償費。(2)應(yīng)交環(huán)境賠償金及罰款。有時候，企業(yè)對環(huán)境或因環(huán)境間接對他人造成的損害時不可逆轉(zhuǎn)或不可彌補(bǔ)的，或者雖然現(xiàn)在這種危害可以消除但以前的危害已成既定事實，在這種情況下，企業(yè)有義務(wù)為這種既定的危害支付相應(yīng)的賠償金及罰款。(3)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。該項費用實質(zhì)上是礦產(chǎn)資源有償使用的貨幣表現(xiàn)形式，是國家為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開發(fā)，維護(hù)國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益，以礦產(chǎn)資源作為原料、以生產(chǎn)礦產(chǎn)品作為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)定期交納的費用。(4)應(yīng)交礦產(chǎn)資源占用費。那些以礦產(chǎn)資源(或其他不可再生資源)產(chǎn)品作為主要原材料或燃料而進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)交納的資源占用費。(5)應(yīng)交職工各項社會統(tǒng)籌保障金。為保障職工的權(quán)益，企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、住房公積金、工傷保險金等。(6)應(yīng)交各項稅金。上述社會負(fù)債的內(nèi)容在傳統(tǒng)會計中已納入核算，按照實際成本原則進(jìn)行計量即可。但為了全面而系統(tǒng)地披露企業(yè)的社會責(zé)任會計信息，應(yīng)設(shè)置明細(xì)項目將其單列出來。由于社會負(fù)債的大部分內(nèi)容都是通過司法程序由法院裁定(如環(huán)境治理補(bǔ)償費、環(huán)境賠償金及罰款)或是由國家規(guī)定的(如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、礦產(chǎn)資源占用費、社會統(tǒng)籌保障金、稅金)，因此其計量可直接按照法院裁定或國家規(guī)定的金額入賬。但如存在或有事項，當(dāng)該項義務(wù)的金額可以可靠地計量時，應(yīng)作為“預(yù)計負(fù)債”入賬:當(dāng)該項義務(wù)的金額不能可靠計量時，則