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正文內(nèi)容

關(guān)于會計責任與審計責任認定的研究(編輯修改稿)

2025-03-11 11:14 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 中對此觀點進行了闡述,認為:會計主體與其終極所有者是相互分離、獨立存在的個體,合并財務(wù)報表是企業(yè)集團各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟聯(lián)合體的財務(wù)報表,編制合并報表是為整個經(jīng)濟整體服務(wù)的。合并財務(wù)報表應(yīng)采用全面合并法,而少數(shù)股東權(quán)益與母公司股東權(quán)益一樣均應(yīng)列入股東權(quán)益。主體理論長期成為企業(yè)主流的編制合并財務(wù)報告的指導(dǎo)方法。 母公司理論是主體理論和所有權(quán)理論的融合,將主體理論和所有權(quán)理論一則,與所有權(quán)理論相同,它認為合并報表應(yīng)為母公司股東服務(wù);二則,與 主體理論相同,它強調(diào)的是企業(yè)集團中既存的控制權(quán)而非所有權(quán)。美國財務(wù)會計準則委員會( FASB)提出:“母公司概念注重母公司股東的權(quán)益?!币虼?,母公司理論的合并觀,是將合并財務(wù)報告視為母公司本身的財務(wù)報告反映范圍的擴大來看待,從母公司角度考慮合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法等問題。 現(xiàn)階段主流理論及觀點 隨著經(jīng)濟的發(fā)展,合并財務(wù)報表得到了廣泛的應(yīng)用。然而合并報表理論和實務(wù)的發(fā)展在各國是不平衡的,美國和英國是發(fā)展比較快的國家,在理論研究和實務(wù)上走在前列。很多發(fā)展中國家在這方面相對落后,一般沒有明確的規(guī)定 ,需要合并報表的一些集團往往按一些發(fā)達國家的做法編制。國際會計準則也是參照了美英國家的情況進行編制的。 合并報表理論在 20 世紀末以來也得到深入發(fā)展,各個理論及相互之間都不斷得到進一步研究。目前,世界上除了極少數(shù)的國家如法國還采用所有權(quán)編制合并財務(wù)報表,絕大多數(shù)國家控股公司在編制控股集團合并財務(wù)報表時已經(jīng)禁止使用這一方法。而母公司理論則是世界上各國廣泛使用的合并理論,但關(guān)于公司控制交易方面的西方研究為主體理論提供了較為有力的支持,母公司理論與主體理論的融合具有不可逆轉(zhuǎn)的國際趨勢。從比較發(fā)達的美國和英國以及國 際會計準則在合并報表方面的規(guī)定,都能分析出這一點。拿國際會計準則的改進來看:國際會計準則委員會所制定的改進后的于 2021 年 12月頒布的第 27 號國際會計準則( IAS 27)和 2021 年 3 月發(fā)布的第 3 號國際財務(wù)報告準則( IFRS 3)的主要基礎(chǔ)是母公司理論,但結(jié)合采用了主體理論和母公司延伸理論。 合并財務(wù)報表的編制與審計 合并財務(wù)報表的編制 合并財務(wù)報表的編制主要分為:合并日合并報表的編制與合并日后合并報表的編制。參考閱讀了大量文獻后,發(fā)現(xiàn):現(xiàn)階段的較多研究針對的是集團企業(yè)合并日后合并報表的 編制,其涉及企業(yè)內(nèi)部賒銷業(yè)務(wù)的往來與債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)換。 合并財務(wù)報表的編制重點在于完成合并工作底稿,它是合并財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)。在合并工作底稿中,要對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進行匯總和抵消處理并最終計算出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。合并報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容是編制抵消分錄,進行抵消處理,將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響相互抵消。合并工作底稿要做好調(diào)整分錄與抵消分錄的詳細記載。 母公司編制合并報表時要注意以母公司和其子公司的財務(wù)報告為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料,按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期 股權(quán)投資后進行編制,而且要注意統(tǒng)一子公司所采用的會計政策與會計期間。 子公司則應(yīng)向母公司提供其財務(wù)報表,提供會計政策和會計期間不統(tǒng)一造成的影響說明與調(diào)整并提供與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易相關(guān)資料及其他相關(guān)資料。母公司編制合并財務(wù)報表,進行抵消處理的主要依據(jù)在于子公司相關(guān)內(nèi)部交易資料。 合并財務(wù)報表的審計 合并財務(wù)報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表,因此,注冊會計師在審計中應(yīng)當充分關(guān)注合并報表的列報,運用檢查、重新執(zhí)行等程序確定合并 財務(wù)報表的合并范圍是否正確、完整,合并基礎(chǔ)是否正確,完整,合并結(jié)果是否正確,合并財務(wù)報表及附注各項目的披露是否恰當。 審核合并財務(wù)報表的合并基礎(chǔ)時要注意:納入合并范圍的個別財務(wù)報表是否經(jīng)過審計,如果是其他事務(wù)所注冊會計師審計,應(yīng)按利用其他注冊會計師工作準則規(guī)定辦理;個別財務(wù)報表如為非標準審計意見,則要考慮其對合并財務(wù)報表整體的影響;個別財務(wù)報表的會計期間、會計政策是否與母公司一致,如不一致要做相應(yīng)調(diào)整;長期投資是否按權(quán)益法核算等。 合并財務(wù)報表的審計重點在于企業(yè)、集團內(nèi)部抵消處理的得當與否與關(guān)聯(lián)方交易的抵消 處理,這不僅是編制合并報表的關(guān)鍵也是審核合并報表的關(guān)鍵。所以,審核合并財務(wù)報表列示數(shù)據(jù)的結(jié)果的正確性,主要是通過對合并財務(wù)報表工作底稿的復(fù)核,確定資本項目、關(guān)聯(lián)內(nèi)部交易、為實現(xiàn)利潤是否抵銷,相關(guān)調(diào)整、抵消數(shù)據(jù)計算是否正確。 3 會計責任、審計責任與財務(wù)報表三者的聯(lián)系 會計責任與財務(wù)報表的聯(lián)系 正如前面在論述會計責任理論時對會計責任的描述:會計責任是會計作為管理活動應(yīng)承擔的,與會計目標相對,而會計活動應(yīng)承擔的責任是保證會計目標的實現(xiàn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,對市場的監(jiān)管機制與投資市場得到空前的發(fā)展,企業(yè)提 供年度或階段性財務(wù)報表成了大勢所趨,對外提供投資者、債權(quán)人及社會公眾等企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,對內(nèi)提供管理者企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的分析及預(yù)測和有效管理。因此,勢必產(chǎn)生會計責任與財務(wù)報表的聯(lián)系,針對財務(wù)報表列示的相關(guān)財務(wù)信息的真實與正確,企業(yè)財務(wù)人員和企業(yè)管理者承擔會計責任。會計責任與財務(wù)報表的聯(lián)系可以從之前對會計責任與審計責任兩責任混同原因的分析研究中得到充分的說明。 從會計責任與財務(wù)報表聯(lián)系的公司內(nèi)部因素角度看,主要的會計責任源于企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)操作水平與職業(yè)素質(zhì),避免或減少會計操作的錯弊,能夠保證財 務(wù)報表數(shù)據(jù)的正確、真實與完整。其次,會計責任源于企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)營業(yè)績目標的制定與完成情況、績效評估,沒有管理層會計造假動機和壓力,能夠較好的控制財務(wù)報告的高層或集體造假與舞弊。 總體來說,財務(wù)報表錯弊、信息的失真所追究的會計責任源于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)人員與企業(yè)管理層。 審計責任與財務(wù)報表的聯(lián)系 審計責任與財務(wù)報表的聯(lián)系主要通過會計師事務(wù)所出具的審計報告進行聯(lián)系。正如前面對會計責任與審計責任兩責任混同原因的分析中指出的財務(wù)報告與審計報告的經(jīng)濟后果造成了經(jīng)審計后的財務(wù)報表舞弊與信息失真財務(wù)報表對外提供 的所需者追究其審計責任。 總體來說,經(jīng)審計后仍然存在財務(wù)報表錯弊、信息的失真所追究的審計責任源于企業(yè)外部審計單位審計人員。 會計責任、審計責任與財務(wù)報表三者的聯(lián)系 財務(wù)報表編制與財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生存鏈上的兩個不同環(huán)節(jié),由此產(chǎn)生的會計責任與審計責任是不能相互取代的,必須各司其職。按照《審計準則 1101 號 —— 財務(wù)報表審計的目標和一般原則》第三條規(guī)定,在被審計單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的會計準則和相應(yīng)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表時被審單位管理層的責任;對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是審計人員的責任。作為被審單位的企業(yè),編制財務(wù)報告一般是管理層的責任,其具體工作由管理層領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)會計部門承擔。 財務(wù)報表審計不能減輕被審單位管理層和治理層的責任。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制 財務(wù)報表承擔責任,有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時,在某些方面,審計人員與管理層和治理層之間本身就存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員,對企業(yè)的情況更為了解,更能做出合適企業(yè)特點的會計處理決策好判斷,因此,被審計單位管理層和治理層應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔完全責任。如果財務(wù)報表存在重大錯報,而審計人員通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn),也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)審計人員審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責任。合并財務(wù)報表的編制與審計亦如此,尤其針對關(guān)聯(lián)企業(yè),母子公司之間復(fù)雜繁瑣的投資業(yè)務(wù)往來等?,F(xiàn)今的會計責任與 審計責任主要是針對財務(wù)報表的編制與審核這一媒介展開討論的。 4 總結(jié) 通過閱讀文獻與整理歸納,目前對會計責任與審計責任的研究落腳于合并財務(wù)報表的編制與審計來具體研究會計責任與審計責任的認定,將這兩者相聯(lián)系與結(jié)合的研究還比較少,未進入較具體的研究論證階段,所以將會計責任與審計責任的認定研究課題依附于實習單位的具體情況,以此單位的合并財務(wù)報表的編制與審計為依托進行課題的研究,用以作為此類課題研究的補充,提供一些理論參考。 四、文獻翻譯 文獻翻譯 標題 為 黑體, 三號加粗,居中。 注意:每個學(xué)生必須提交 15000個以上印刷符號、與課題研究密切 相關(guān)的外文文獻的中文翻譯文章或者讀書報告。(可增頁) 會計的責任 在藝術(shù)領(lǐng)域,主動犯錯比起被動犯錯來還不算太糟,但如果在本應(yīng)持有謹慎的情況下,如同在具備優(yōu)勢的情況下,卻去主動犯錯,這就比較糟糕了。 —— 亞里士多德 , 倫理 一書第六冊,第五章 經(jīng)常有人指出,會計實務(wù)是一門藝術(shù)而不是科學(xué)。這很可能是真的。將任一原則應(yīng)用于現(xiàn)實生活都是藝術(shù)。正如在醫(yī)學(xué)領(lǐng)域,醫(yī)生將他們的專業(yè)知識實踐應(yīng)用于病人,在會計領(lǐng)域,會計人員將他們的專業(yè)知識應(yīng)用于一些財務(wù)事項來編制或評價財務(wù)報表。但成為杰出的藝術(shù)家并不意味著成為有職業(yè)道德的藝術(shù) 家,這一點非常清楚,比如聰明的小偷卻并不道德。我們可以稱贊小偷嫻熟的技巧和他們的聰明,但會意識到小偷所做的偷盜行為是不道德的。如果不評價安迪法斯托的所作所為,我們倒應(yīng)該佩服他的經(jīng)濟頭腦。 亞里士多德在尼格馬克倫理學(xué)這部著作中通過主動犯錯與被動犯錯的比較指出了藝術(shù)與道德倫理的不同。在藝術(shù)上,不管你對你的藝術(shù)做什么,你可以將其做好或做差的關(guān)鍵在于你是否做得恰當或不恰當。在道德倫理上,我們判斷你所做的是否遵守道德倫理是判斷藝術(shù)的最終目的。 中世紀時期,卓著的評論員托馬斯阿奎那提出這樣的問題: 藝術(shù)制作與道德行為的 結(jié)果與前因之間的聯(lián)系是不同的。在藝術(shù)上,一定的前因直接導(dǎo)致特定的結(jié)果,即結(jié)果是由前因決定的;而在道德問題上,前因形成的則是人類的普遍規(guī)范。 既然道德上的缺失是脫離了普遍的規(guī)范,以及藝術(shù)上的失敗是脫離了特定性結(jié)果,那么在藝術(shù)上,失敗可能以兩種形式出現(xiàn)。一種就是藝術(shù)家脫離了設(shè)定的特定性結(jié)果:例如藝術(shù)家創(chuàng)作本意是創(chuàng)作一幅好作品,結(jié)果卻并不好,或者本來并沒想到那么好,結(jié)果卻很好,這對藝術(shù)來說是正常的。另一種則是脫離了人類生活的普遍規(guī)范。但這種失敗對于藝術(shù)家作為一名藝術(shù)家而言是不恰當?shù)?,對于藝術(shù)家作為一個人卻是恰當?shù)?。因此,前者的失敗,藝術(shù)家被作為一名藝術(shù)家遭到指責,而后者的失敗是被作為一個人的指責。 在道德方面,在我們考慮人類普遍規(guī)范形成因素的次序時,道德的缺失經(jīng)常被歸因于脫離了人類普遍的規(guī)范。 這意味著,會計師要成為一名優(yōu)秀的會計師要做到兩點。首先,必須鍛煉自己的業(yè)務(wù)操作技巧,這樣他可以很好的處理好業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但一名優(yōu)秀的會計師卻可以在處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時運用這種嫻熟技巧來錯報收入以掩蓋公司賬簿上的眾多問題,并且鉆法律的空子免受責罰。因此,有道德的會計師的概念與優(yōu)秀的會計師的概念是不一樣的。要成為一名有道德的會計師必須做的 不僅僅只是巧妙地運用會計原理或?qū)徲嬙恚€要有崇高的價值目標。這個被阿奎那稱之為“人類的共同目標”或在亞里士多德一著作中尼格馬克倫理學(xué)中曾提及到此情況,他稱之為“良好的生活”。這些討論為我們評價會計師的道德責任提供了框架。事實上,當我們審視這兩個會計師要遵守的原則時,美國通用會計準則或是其他道德準則都認為會計原則反映了這種雙重性。如果你夠聰明,那么你可以游戲會計準則,違反道德責任。 鑒于這種情況,我們?nèi)绾未_定哪些是道德責任?一般原則是:一個有道德的人要有履行自己的作用和所擔任的角色的責任,只要這一角色或作用 與人類生活可接受的目標相一致。所謂的人類生活可接受的目標是指,社會財產(chǎn)能合理的分配,以使得盡可能多的人過著有質(zhì)量的生活,即能滿足自我實現(xiàn)的需要,生活物資豐富,生活蒸蒸日上。 如果我們的經(jīng)濟體制有將這種社會作為一個適當?shù)哪繕?,并幫助實現(xiàn)這一目標(見亞當斯密及一些關(guān)于自由市場資本主義的善行參數(shù)的評論),并且該體制已經(jīng)制定了一系列必要的任務(wù)以實現(xiàn)這種社會,那么,當一個人定下目標后,他就有責任盡其所能去演好這個角色。 1 會計師事務(wù)所的責任 究竟會計師 /審計人員和會計師事務(wù)所的主要責任是什么?他們應(yīng)該怎樣履行職能以促進 的方式將有利于個人和社會的經(jīng)濟制度向前推進?在經(jīng)濟領(lǐng)域中,他們的目的是什么?鑒于金融市場的方式和經(jīng)濟體制的發(fā)展,社會孕育出會計師和獨立審計人員這一角色,這一角色的產(chǎn)生對經(jīng)濟制度的有效運作起著絕對重要的作用。我們在集中關(guān)注社會審計的重要作用的同時,也應(yīng)該將我們所說的應(yīng)用于內(nèi)部審計和管理會計。如果說會計是一門商務(wù)語言,那么審計人員的工作就是審核這種語言與之相關(guān)的數(shù)據(jù)材料是否運用得當。在該系統(tǒng)中,獨立審計人員這一角色被視作為一個監(jiān)督機構(gòu),“在所能獲得的任何證據(jù)的基礎(chǔ)上判斷一家公司的估計所依據(jù)的會計原則是否合理,以 及選擇的會計原則是否滿足一貫性?!? 先鋒集團的創(chuàng)始人約翰博格爾簡明地提出這幾點: 金融市場的完整性(市場的活躍、流動和清正廉潔與參與者充分和公正地通報)絕對是任何一個民主資本主義制度良好運作的核心。投資者只有對他們所收到的財務(wù)信息的完整性有絕對的信心才能使得投資需
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