關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任-論文(編輯修改稿)
2025-07-19 03:34 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 原因，個(gè)別地區(qū)或部門,特別是某些領(lǐng)導(dǎo)為了突出自己任期內(nèi)的所謂“政績(jī)”，不顧社會(huì)公眾的利益，明確要求所屬企業(yè)必須夸大其工作上的“業(yè)績(jī)”，而企業(yè)為了能完成“任務(wù)”只能鋌而走險(xiǎn)；也有些管理部門嚴(yán)重失職，只追求形式主義和享樂(lè)主義，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作管理不嚴(yán)，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象更是不聞不問(wèn)，從而使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重；也有的企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)，由于其內(nèi)部管理混亂，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，會(huì)計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有職能，會(huì)計(jì)違法行為得以滋生；沒有良好的經(jīng)濟(jì)秩序，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，如果不良競(jìng)爭(zhēng)長(zhǎng)期存在的話，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展也就不足為怪了；若從反腐倡廉角度來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)違法與腐敗現(xiàn)象也有著極為密切的關(guān)系，如果不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會(huì)計(jì)信息也就難以徹底治理。（三）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)亟待提高新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識(shí)上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識(shí)到其對(duì)本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對(duì)于會(huì)計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)，表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或是忙于應(yīng)付大小會(huì)議，而疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范，甚至于對(duì)會(huì)計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會(huì)計(jì)工作不規(guī)范和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識(shí)到自己在法律責(zé)任上是首要責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)會(huì)計(jì)制度的建立和對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核。2. 會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算的重要性，因此，將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用，再者，由于會(huì)計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，對(duì)其工作評(píng)價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會(huì)計(jì)人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己的業(yè)務(wù)范圍的行為不出問(wèn)題，就是一個(gè)盡職盡責(zé)的會(huì)計(jì)人員。在追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否屬虛假，而對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定理論上卻有分歧，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)一。筆者認(rèn)為在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度來(lái)加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會(huì)計(jì)信息是否屬虛假時(shí)，由于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識(shí)為依托，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助專業(yè)知識(shí)分析判斷。目前對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容，遺憾的是，在這方面，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，筆者在近兩年來(lái)參與《會(huì)計(jì)法》培訓(xùn)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)人員之中，許多人對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識(shí)都非常貧乏，而有些會(huì)計(jì)人員甚至認(rèn)為這些問(wèn)題無(wú)關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責(zé)?？梢姟稌?huì)計(jì)法》的普及工作到目前為至不是可以暫告一段落，而是需要進(jìn)一步推進(jìn)。從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的違法會(huì)計(jì)行為的案例中我們也可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)管理工作的順利開展。二、假帳的治理與預(yù)防（一）虛假會(huì)計(jì)信息的危害 會(huì)計(jì)假帳是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，其本質(zhì)原因在于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會(huì)計(jì)信息供給者與需求者主體地位不平等、會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等。會(huì)計(jì)假帳無(wú)論在宏觀上還是在微觀上都危害極深，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治三個(gè)方面： 1. 經(jīng)濟(jì)危害：首先，很大程度上導(dǎo)致微觀決策失誤；二、很大程度上形成宏觀調(diào)控錯(cuò)位；三、很大程度上阻礙市場(chǎng)體制完善；四、很大程度上削弱國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力；五、很大程度上阻礙中國(guó)接軌國(guó)際經(jīng)濟(jì)?！? ：會(huì)計(jì)假帳不僅直接擾亂市場(chǎng)秩序、制約國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且間接嚴(yán)重地對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生危害。3. 政治危害：政治是經(jīng)濟(jì)的集中表現(xiàn)，同時(shí)也是社會(huì)有序運(yùn)行的需要。會(huì)計(jì)假帳對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的嚴(yán)重危害，最終必然會(huì)間接地對(duì)國(guó)家政治運(yùn)行產(chǎn)生損害后果。（二） 假賬的治理我國(guó)會(huì)計(jì)假帳越治越亂并成為社會(huì)公害的根源在于沒有構(gòu)建一套真正有序的會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任體系，而是注重追究行政責(zé)任，同時(shí)施以必要的刑事責(zé)任制裁。作者認(rèn)為，必須建立以假帳民事責(zé)任為主導(dǎo)、以假帳刑事責(zé)任為重心、以假帳行政責(zé)任為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任體系。（三） 假賬的預(yù)防預(yù)防總是勝于救濟(jì)。作者認(rèn)為，必須按照會(huì)計(jì)假帳存在的主要源頭和原因?qū)ΠY下藥，盡快制定有關(guān)法律，完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，建立一整套具有預(yù)防和救濟(jì)會(huì)計(jì)假帳功能的法律制度體系，做到防治結(jié)合、預(yù)防為主，清除假帳環(huán)境，優(yōu)化秩序發(fā)展經(jīng)濟(jì)。體制型假帳預(yù)防：體制型假帳盡管不可能消滅，但能夠通過(guò)體制改革和制度創(chuàng)新控制和減少會(huì)計(jì)假帳。這里所研究的會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會(huì)計(jì)信息，或稱會(huì)計(jì)造假的責(zé)任。由于會(huì)計(jì)法律對(duì)會(huì)計(jì)行為的各個(gè)方面都做出了規(guī)定，因而違反會(huì)計(jì)法律的行為也有多種?！∪?、會(huì)計(jì)法
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