【文章內(nèi)容簡介】 的實(shí)現(xiàn)等等。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)在COSO定義的基礎(chǔ)上，已經(jīng)有了新時(shí)代下所賦予的新的涵義和重新的認(rèn)識(shí)，首先，有效的保護(hù)和利用組織的資源。不管是什么資源都是有限的，資遠(yuǎn)的有限性就要求我們必須要保證其安全性和完整性，任何資源的損壞和缺失一定都會(huì)對企業(yè)的組織管理和運(yùn)營帶來一定影響，其次，保證企業(yè)信息的質(zhì)量。因?yàn)榭刂苹顒?dòng)和信息密不可分，沒有完整系統(tǒng)的的內(nèi)部控制體系就不能保證信息的質(zhì)量，從而會(huì)影響管理者的判斷以至?xí)绊懽詈蟾鞠嚓P(guān)的大的決策，管理者計(jì)劃的失誤就有可能給組織形成不可填補(bǔ)的虧損，一環(huán)扣一環(huán)，于是，內(nèi)部控制系統(tǒng)必需保證數(shù)據(jù)搜集、處理和陳述的正確性的控制相聯(lián)系。第三，提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目的的功能。作為企業(yè)組織，要更加關(guān)注資源使用的整合與效率，保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的效率。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)使得一切組織行為和控制活動(dòng)都涵蓋在內(nèi)部控制系統(tǒng)之內(nèi)，更好的為提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)的效率而服務(wù)。最后，形成外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的有效配合。（二）內(nèi)部控制有效性評價(jià)方法國內(nèi)目前對內(nèi)部控制有效性評價(jià)的方法主要有兩種：一種是以控制過程為導(dǎo)向的評價(jià)方法，一種是以控制要素為導(dǎo)向的評價(jià)方法，以過程為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價(jià)方法是從內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)以及運(yùn)行的有效性，這種評價(jià)方法主要能夠幫助企業(yè)在控制活動(dòng)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，以便后期可以及時(shí)更正，但是由于在內(nèi)部控制整個(gè)過程中主要是靠人員的主觀判斷來確定內(nèi)部控制是否有效，所以缺乏客觀可靠性。另一種評價(jià)方法主要以內(nèi)部控制要素為主，將其當(dāng)做一個(gè)整體來分析各個(gè)要素對控制活動(dòng)的影響，但是卻忽視了系統(tǒng)有效性與控制活動(dòng)有效性并不統(tǒng)一。近年又有學(xué)者研究了以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價(jià)方法，這種好方法主要是以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)為結(jié)果來評價(jià)內(nèi)部控制是否有效，比較客觀而且也具有說服力。而且這種評價(jià)方法主要是以企業(yè)披露的信息為主來分析的，因而在搜集信息方面比較容易，且成本較低。但魷魚企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)還受很多內(nèi)外部因素影響，所以此評價(jià)方法也需要結(jié)合內(nèi)部控制整體的要素，才能有一個(gè)較為準(zhǔn)確的結(jié)論。（三）企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素內(nèi)部控制有效性的影響要素主要有以下幾個(gè)方面：基于代理理論，高層管理者薪酬越高，管理者更有動(dòng)力和激情為企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，而且從長遠(yuǎn)角度來看，為了企業(yè)更好地發(fā)展而不是眼前的利益，高層管理者會(huì)很樂意和股東分享真正的經(jīng)營成果，良好的內(nèi)部控制反過來促進(jìn)企業(yè)也記得增長，對高管的聲譽(yù)也有積極作用，高管更愿意為維持良好的榮譽(yù)而維護(hù)內(nèi)控的施行。機(jī)構(gòu)投資者在治理方面和搜集信息方面更為專業(yè)，能通過監(jiān)督上市公司管理者行為來影響上市公司的內(nèi)部控制。本文舉得有機(jī)構(gòu)投資者的公司內(nèi)部控制會(huì)更有效，同時(shí)也劃分不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)投資者對內(nèi)控的差異影響程度，而只有那些持股數(shù)目很大且長久持有的機(jī)構(gòu)，他們與企業(yè)沒有任何商業(yè)關(guān)系和利益分歧，對內(nèi)部控制才有顯著正面影響。理論上，管理結(jié)構(gòu)是為辦理代辦問題而存在的治理機(jī)制，具有監(jiān)視作用，越完善的治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部控制越有效。但實(shí)際上，現(xiàn)在絕大上市公司的管理布局都滿足了證監(jiān)會(huì)規(guī)定的最低要求，但有些上市公司的治理結(jié)構(gòu)只是形式上而非實(shí)質(zhì)上的那么完美，譬如董事會(huì)規(guī)模很大，但是對重要事項(xiàng)卻總是由大股東說了算，又或是設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督力度不夠，勝任能力不足，都不會(huì)對內(nèi)部控制的有效實(shí)施有正面的影響。審計(jì)委員會(huì)特征、內(nèi)部審計(jì)部門的特征對內(nèi)部控制的影響不足之處 內(nèi)部控制制度的有效性主要是看內(nèi)控制的本身的有效和實(shí)施過程的效率，取決于設(shè)計(jì)的有效性以及運(yùn)行實(shí)施的有效性。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素。其中內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，主要包括了人力資源政策和實(shí)務(wù)、企業(yè)文化與溝通等，企業(yè)文化涉及企業(yè)成員的誠信與道德觀。一個(gè)沒有誠信與道德的企業(yè)，必定是一盤散沙，設(shè)計(jì)再好的內(nèi)部控制也無法得到實(shí)施，所以一個(gè)良好的企業(yè)文化會(huì)給員工營造一個(gè)良好的工作氛圍，良好的工作環(huán)境和文化精神會(huì)激勵(lì)員工更好地為企業(yè)服務(wù)。市場化程度越高，政府干預(yù)較少，其市場機(jī)制越完善，企業(yè)間的競爭更充分的自由，為了在激烈的市場競爭中，企業(yè)必須不斷提高自身的建設(shè)，往往建立完善的內(nèi)部控制并監(jiān)督其實(shí)施許多的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模的大小和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制獲得有著明顯的正相關(guān)性。Doyle 等（2006）發(fā)現(xiàn)，在規(guī)模較小的公司存在實(shí)質(zhì)性漏洞的內(nèi)部控制，這是這種公司的內(nèi)部控制的缺陷，規(guī)模較大的企業(yè)的控制效果優(yōu)于小企業(yè)。由于內(nèi)部控制制度在規(guī)模大的公司更加便于開展和實(shí)施。其次，成本效益也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)該考慮的因素。由于大型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)可以帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，然而小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制的成本很高，所以不得不放棄了實(shí)施內(nèi)部控制。、盈利情況企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制容易受到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合質(zhì)量會(huì)影響，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加注重自身的發(fā)展道路，更加關(guān)心事務(wù)所的聲譽(yù)，從而關(guān)于審計(jì)內(nèi)部控制中的實(shí)質(zhì)性的漏洞時(shí)能夠更加具體的披露相關(guān)的信息。同時(shí)企業(yè)的盈利能力也將影響到企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，企業(yè)具有較好的盈利能力自然會(huì)保持和考慮企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，以保證企業(yè)的健康發(fā)展持續(xù)蓬勃發(fā)展，企業(yè)必定會(huì)加大公司內(nèi)部管理，重視企業(yè)的內(nèi)部控制。四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實(shí)證研究（一）研究假設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制效果在規(guī)模比較大的要比規(guī)模較小的企業(yè)的實(shí)施效果好。首先，大型企業(yè)有足夠的資源來進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。當(dāng)公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公司的組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。然而公司規(guī)模比較小，公司的高管對基層管理者行為的檢查已經(jīng)越來越不可行。因此，為了有效監(jiān)控下屬，企業(yè)高管將增加監(jiān)測機(jī)制的需求。因此，本文提出如下假設(shè)： H1：企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。雖然經(jīng)營指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)并不是內(nèi)部控制活動(dòng)的具體表現(xiàn)，但是經(jīng)營和財(cái)務(wù)跟企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān)，在這些方面的某些指標(biāo)可以在某種程度上說明內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也受到財(cái)務(wù)狀況的影響。Doyle 等（2006）分析表明，公司內(nèi)部控制漏洞時(shí)常由于財(cái)務(wù)狀況的影響；特別是公司層面的內(nèi)控缺陷，多出現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況和盈利能力不強(qiáng)的公司。而且企業(yè)有較好的盈利能力，自然會(huì)保持持續(xù)蓬勃的發(fā)展并考慮企業(yè)的規(guī)模拓展，為了保證企業(yè)的健康成長，企業(yè)必定會(huì)加大公司內(nèi)部管理，重視企業(yè)的內(nèi)部控制，因此，本文提出如下假設(shè)： H2：企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。相對普通的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)更加注重名譽(yù)，重視事務(wù)所本身的發(fā)展，更加注重自己的能力，因此在披露時(shí)也會(huì)更加的負(fù)責(zé)，披露的信息也會(huì)更加的詳細(xì)，一旦發(fā)現(xiàn)問題就會(huì)向管理層施加壓力，迫使企業(yè)管理層更加重視內(nèi)部控制，從而使得企業(yè)內(nèi)控制活動(dòng)更加有效，因此，本文提出如下假設(shè)： H3：企業(yè)聘請的外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合質(zhì)量越高，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。（二）變量定義內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義：一是指與國家法律法規(guī)沒有相互抵觸的地方；二是在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中、合理的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)并發(fā)揮作用。隨著對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)研究的慢慢深入，學(xué)者們漸漸的意識(shí)到，企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)是既是一項(xiàng)方法也是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，難以量化，并且大多集中在對內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果的評價(jià)上。對于內(nèi)部控制評價(jià)研究的探討要根據(jù)其要素來考慮?？紤]到對于內(nèi)部控制過程的審計(jì)難度，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的取得以及內(nèi)部過程評價(jià)的難度，本文也采用基于內(nèi)部控制結(jié)果的評價(jià)，對企業(yè)評價(jià)也要以披露的財(cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)。參照COSO報(bào)告規(guī)定的八大要素，并結(jié)合2008年6月，財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》（征求意見稿)，借鑒現(xiàn)有的內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)方法， 內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)表A內(nèi)部環(huán)境是否有監(jiān)管部門的參與（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）是1否0是否披露企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是1否0是否披露人力資源政策及程序是1否0是否披露