【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工資薪金和職工福利費(fèi)的幾個(gè)問(wèn)題 ?工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ? 財(cái)企 [2022]242號(hào)與國(guó)稅函 [2022]3號(hào)的差異 ? 為職工 住房 、 交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 –財(cái)企 [2022]242號(hào)規(guī)定， 已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額 –國(guó)稅函 [2022]3號(hào)規(guī)定， 包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)范疇 ? 進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按照 國(guó)稅函 [2022]3號(hào)的規(guī)定執(zhí)行 工資薪金和職工福利費(fèi)的幾個(gè)問(wèn)題 ?工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ? 企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的汽油費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、個(gè)人出差餐費(fèi)的處理 ? 以上費(fèi)用屬于應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，依據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條、 《 實(shí)施條例 》 第二十七條的規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除 ? 符合國(guó)稅函 [2022]3號(hào)對(duì)于工資薪金有關(guān)規(guī)定的午餐補(bǔ)助，可計(jì)入工資總額，并按照規(guī)定在稅前扣除 工資薪金和職工福利費(fèi)的幾個(gè)問(wèn)題 ?工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ? 對(duì)于稅法規(guī)定的“工資薪金”的把握 ? 發(fā)放的對(duì)象 → 本企業(yè)任職或者受雇的 員工 → 注意與臨時(shí)雇傭人員的勞務(wù)費(fèi)區(qū)別 （強(qiáng)調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性） → 支付勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi) ? 員工應(yīng)為企業(yè) 提供服務(wù) ，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入 ? 必須是實(shí)際發(fā)放的 → 發(fā)放不等同于發(fā)生 ? 注意 “合理性” → 參照國(guó)稅函 [2022]3號(hào)第一條的規(guī)定 ? 注意會(huì)計(jì)與稅法差異 職工福利費(fèi)的扣除憑證 ?職工福利費(fèi)的扣除問(wèn)題 ? 職工福利費(fèi)支出的扣除憑證問(wèn)題 ? 原則上應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除，但在實(shí)際中有些無(wú)法取得發(fā)票的，企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來(lái)確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù) 兩個(gè)補(bǔ)充 ?補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的扣除問(wèn)題 ? 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目列支的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng) 單獨(dú)計(jì)算扣除 ，不與職工福利費(fèi)支出合并計(jì)算扣除 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 [2022]27號(hào) ）規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 兩個(gè)補(bǔ)充 ?補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的扣除問(wèn)題 ? 5%標(biāo)準(zhǔn)的理解 ? 強(qiáng)調(diào) “支付” ，即：實(shí)際發(fā)生的 ? 支付的對(duì)象是 “在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工” ，落腳點(diǎn)是 “員工” ? 5％ 的比例掌握口徑 ? 年金的問(wèn)題 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除問(wèn)題 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 [2022]202號(hào) ） ? 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]79號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助支出 公益性捐贈(zèng) ?公益性捐贈(zèng)的確定問(wèn)題 ? 支出扣除基數(shù) ? 年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，年度利潤(rùn)總額是指扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后的利潤(rùn)，還是未扣除之前的利潤(rùn)？ – 《 實(shí)施條例 》 第五十三條的規(guī)定，年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) ? 其它問(wèn)題 ? 關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅 [2022]160號(hào) ） – 企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出 – 須取得財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù) 固定資產(chǎn) ?固定資產(chǎn)的有關(guān)問(wèn)題 ? 固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題 ? 按照 《 實(shí)施條例 》 第五十七條的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。在實(shí)際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計(jì)某項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)使用時(shí)限超過(guò)12個(gè)月，且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，無(wú)論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理 ? 折舊年限的確定問(wèn)題 – 不得超過(guò)稅法規(guī)定的最低折舊年限，如： 《 實(shí)施條例 》第六十條規(guī)定，辦公家具最低為 5年，會(huì)計(jì)上按 7年 固定資產(chǎn) ?固定資產(chǎn)報(bào)廢的有關(guān)問(wèn)題 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]88號(hào) ? 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失 → 由企業(yè)自行計(jì)算扣除 ? 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失 → 須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除 固定資產(chǎn) ?固定資產(chǎn)報(bào)廢的有關(guān)問(wèn)題 ? 投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行 固定資產(chǎn) ?固定資產(chǎn)報(bào)廢的有關(guān)問(wèn)題 ? 投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題 ? 企業(yè)因工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，在投入使用后可以按合同規(guī)定的暫估價(jià)計(jì)提折舊從稅前扣除 ? 企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，其以前年度按暫估價(jià)計(jì)提的折舊也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整 ? 固定資產(chǎn)投入使用 12個(gè)月后取得發(fā)票的，參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算 資產(chǎn)損失的幾個(gè)問(wèn)題 ?資產(chǎn)損失的幾個(gè)問(wèn)題 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]772號(hào) ） ? 企業(yè)以前年度（包括 2022年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生的、在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的損失 –按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 –不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除 –可以追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度 資產(chǎn)損失的幾個(gè)問(wèn)題 ?資產(chǎn)損失的幾個(gè)問(wèn)題 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]772號(hào) ） ? 企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳 ? 企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理 資產(chǎn)損失的幾個(gè)問(wèn)題 ?資產(chǎn)損失的幾個(gè)問(wèn)題 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]148號(hào) ）第三條第（六）項(xiàng)規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓?zhuān)p失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào) 稅前扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ?稅前扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ? 稅法和條例的規(guī)定 ? 稅法第八條規(guī)定，企業(yè) 實(shí)際發(fā)生 的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ? 條例第二十七條規(guī)定，“有關(guān)的支出”是指與取得收入 直接相關(guān) 的支出，“合理的支出”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的 必要和正常 的支出 稅前扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ?稅前扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ? 如何把握 ? 稅前扣除的主體 → 企業(yè) –區(qū)分個(gè)人支出和企業(yè)支出 –與財(cái)務(wù)管理規(guī)定相聯(lián)系 ? 直接相關(guān)性 –企業(yè)實(shí)際發(fā)生的能直接為企業(yè)帶來(lái)或者預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入 → 購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)所需原材料（直接）、在媒體投放廣告（預(yù)期） –要去探究導(dǎo)致支出發(fā)生的淵源 → 個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商品的費(fèi)用 稅前扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ?稅前扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ? 如何把握 ? 合理性 –符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī) → 稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量權(quán) –企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的支出 → 為獲取經(jīng)濟(jì)利益流入必須付出的代價(jià) –金額的合理