外匯收支情況表編制與審核實務(wù)(編輯修改稿)
2024-08-31 15:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融債權(quán)人、股權(quán)人對本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易的凈損益也記入本項目。該項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期借款”、“實收資本”等科目分析填列。非外匯形式資產(chǎn)——其他，該科目反映外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的金額。該項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”或“股本”等科目分析填列。重點審核是否具有外匯局核準(zhǔn)文件?！ ?．結(jié)購匯差額。該科目反映的是累計結(jié)匯和購匯的凈差額。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，在結(jié)購匯賬戶的借方反映。結(jié)匯分資本項目結(jié)匯和經(jīng)常項目結(jié)匯，資本項目結(jié)匯包括外商投資企業(yè)資本金結(jié)匯、借用外債結(jié)匯和資本項下其他結(jié)匯。購匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購買外匯的行為，在結(jié)購匯賬戶的貸方反映。購匯也分資本項目購匯和經(jīng)常項目購匯，資本項目購匯包括償還外債本息，償還境內(nèi)外匯貸款，境外投資，外方清算匯出等多種形式。 現(xiàn)行外匯管理政策規(guī)定，所有外匯交易均通過外匯賬戶進(jìn)行，因此可以根據(jù)外匯賬戶收支情況進(jìn)行分析填列。本科目如為負(fù)數(shù)，即購匯金額大于結(jié)匯金額或者僅僅有購匯金額，也記錄在資產(chǎn)方。資金結(jié)匯應(yīng)該有真實的交易背景，外債結(jié)匯應(yīng)有外匯局核準(zhǔn)文件，資本金結(jié)匯超過5萬美元的，應(yīng)有資本金結(jié)匯所得人民幣資金的支付命令函，結(jié)匯后人民幣資金用途證明等文件。 9．匯率折算差額。以非美元幣種計價的經(jīng)濟(jì)交易按照發(fā)生時中國人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄，在年末，再根據(jù)中國人民銀行參檢年度12月31 13公布的外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額計人本科目。匯兌收益在借方反映，匯兌損失在貸方反映，本項目如為負(fù)數(shù)，即匯兌損失，也記錄在資產(chǎn)方?！ ?0．其他資產(chǎn)。該科目為最終平衡項目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過該項目的抵補(bǔ)，使外匯收支情況表“資產(chǎn)合計”等于“負(fù)債和經(jīng)常項目差額合計”，其他資產(chǎn)為正數(shù)，表示沒有分類清楚的資產(chǎn)流人；其他資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，表示沒有揭示清楚的資產(chǎn)流出。本項目如為負(fù)數(shù)，也在資產(chǎn)方反映?！ ?二)負(fù)債和經(jīng)常項目差額 11．應(yīng)付外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)付款項，包括外商投資企業(yè)與境內(nèi)交易、并且外匯管理政策允許的部分?！邦A(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”有貸方余額的，也在本項目反映。該項目應(yīng)該分貨物、服務(wù)和其他應(yīng)收外匯賬款進(jìn)行分類反映。對該科目的審核要結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢，應(yīng)付外匯賬款一直掛賬不付的，審核是否存在熱錢變相流入?！ ?2．預(yù)收外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)收款項，包括外商投資企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)交易、并且外匯管理政策允許的部分。“應(yīng)收賬款”有貸方余額的，也應(yīng)包括在本科目反映。對預(yù)收外匯賬款的審核同應(yīng)付外匯賬款，重點關(guān)注是否存在異常外匯資金流人。 13．應(yīng)付外籍人員工資。該科目反映外商投資企業(yè)應(yīng)付外籍人員工資。如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。 14．應(yīng)付外匯股利。該科目反映外商投資企業(yè)已宣告分配，但是尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。本科目應(yīng)該根據(jù)利潤分配表進(jìn)行計算填報，重點關(guān)注外方權(quán)益是否到位，中方是否假借外方利潤匯出而轉(zhuǎn)移資金，逃避外匯監(jiān)管。應(yīng)該重點關(guān)注通過特殊目的公司返程投資設(shè)立的外商投資企業(yè)利潤匯出的真實性。 15．境外借款。該科目反映外商投資企業(yè)向中國境外的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個人或其他經(jīng)濟(jì)組織籌借的，以外國貨幣承擔(dān)契約性償還義務(wù)的款項，外商投資企業(yè)借用外債不得超過投資總額和注冊資本之間的差額(簡稱“投注差”)。借用外債的本金和利息分別反映，利息費(fèi)用無須資本化。在審核境外借款時，必須審核《外債登記證》、《外債簽約情況表》和《外債變動反饋表》，從而識別借用外債的真實性和合
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